В конце прошлого года Минфин подготовил Приказ от 27.12.2017 № 55н, которым планируется ввести изменения в разд. V «Классификация операций сектора государственного управления» Указаний № 5н. У отдельных статей появятся новые подстатьи, также изменятся названия некоторых статей КОСГУ. Дополнительно будут добавлены увязки с кодами видов расходов. В настоящее время документ находится на регистрации в Минюсте. В статье мы рассмотрим основные новшества, которые необходимо будет учитывать при отражении тех или иных операций в 2018 году.
Коды КОСГУ используются для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ. Порядок их применения раскрыт в разд. V Указаний № 5н. Чтобы обеспечить полноту отражения в бюджетном учете информации об осуществляемых операциях, государственные (муниципальные) учреждения вправе при формировании учетной политики предусмотреть дополнительную детализацию (в рамках третьего разряда кода) операций по статьям 310, 320, 330, 340, 530 КОСГУ. Напомним, что ранее, до внесения изменений, допускалась детализация по статьям 120, 130, 140, 180, 290 КОСГУ. В 2018 году Минфин в целях единообразия вводит дополнительную детализацию по доходным и расходным статьям КОСГУ.
Итак, как было отмечено выше, финансовое ведомство детализирует отдельные статьи доходов и расходов подстатьями, раскрывающими суть отражаемой операции. Указанные изменения продиктованы среди прочего переходом государственных (муниципальных) учреждений на применение федеральных стандартов бухгалтерского учета «Основные средства» и «Аренда». На сайте Минфина (www.minfin.ru) размещена Сопоставительная таблица кодов КОСГУ на 2018 год и применявшихся в 2017 году кодов. Из данной таблицы видно, что изменится в этом году.
Статья |
Расшифровка |
---|---|
120 «Доходы от собственности» |
Данная статья детализирована новыми подстатьями: – 121 «Доходы от операционной аренды»; – 122 «Доходы от финансовой аренды»; – 123 «Платежи при пользовании природными ресурсами»; – 124 «Проценты по депозитам, остаткам денежных средств»; – 125 «Проценты по предоставленным заимствованиям»; – 126 «Проценты по иным финансовым инструментам»; – 127 «Дивиденды от объектов инвестирования»; – 128 «Доходы от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации»; – 129 «Иные доходы от собственности» |
130 «Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат» |
Эта статья детализирована новыми подстатьями: – 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»; – 132 «Доходы от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования»; – 133 «Плата за предоставление информации из государственных источников (реестров)»; – 134 «Доходы от компенсации затрат»; – 135 «Доходы по условным арендным платежам»; – 136 «Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» |
140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» |
Данная статья детализирована новыми подстатьями: – 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»; – 142 «Доходы от штрафных санкций по долговым обязательствам»; – 143 «Страховые возмещения»; – 144 «Возмещение ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»; – 145 «Прочие доходы от сумм принудительного изъятия» |
170 «Доходы от операции с активами» |
Названная статья детализирована подстатьями 171 – 176. Из них новыми являются подстатьи: – 175 «Курсовые разницы по результатам пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности загранучреждений»; – 176 «Доходы от оценки активов и обязательств». Обращаем ваше внимание, что для отражения кассовых поступлений и выбытий данные подстатьи КОСГУ не применяются |
180 «Прочие доходы» |
Данная статья детализирована новыми подстатьями: – 181 «Невыясненные поступления»; – 182 «Доходы от безвозмездного права пользования»; – 183 «Доходы от субсидии на иные цели»; – 184 «Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений»; – 189 «Иные доходы» |
220 «Оплата работ, услуг» |
Эта статья детализирована новыми подстатьями: – 227 «Страхование»; – 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»; – 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» |
270 «Расходы по операциям с активами» |
Данная статья дополнена новой подстатьей 274 «Убытки от обесценения активов» |
290 «Прочие расходы» |
Указанная статья детализирована новыми подстатьями: – 291 «Налоги, пошлины и сборы»; – 292 «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах»; – 293 «Штрафы за нарушения законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»; – 294 «Штрафные санкции по долговым обязательствам»; – 295 «Другие экономические санкции»; – 296 «Иные доходы» |
410 «Уменьшение стоимости основных средств» |
Данная статья детализирована подстатьями: – 11 «Амортизация основных средств»; – 12 «Обесценивание основных средств». |
420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» |
Названная статья детализирована подстатьями: – 421 «Амортизация нематериальных активов»; – 422 «Обесценивание нематериальных активов» |
430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов» |
Данная статья детализирована подстатьями: – 431 «Выбытие непроизведенных активов»; – 432 «Обесценивание непроизведенных активов» |
С введением новых подстатей доходов и расходов КОСГУ внесены изменения в порядок их применения при отражении тех или иных операций.
Так, по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ отражаются доходы от оказания, выполнения платных услуг, работ (за исключением доходов от оказания услуг (выполнения работ) по программе ОМС), в том числе:
Рассмотрим пример по отражению операции, связанной с применением данной подстатьи.
В вузе, который является бюджетным образовательным учреждением, установлен платежный терминал для безналичных расчетов за продукцию общественного питания столовой. Суммы, поступившие от потребителей через платежный терминал, перечисляются банком-эквайрером на лицевой счет учреждения за вычетом комиссии банка, которая составляет 1 от суммы расчетов. За январь 2018 года реализованы готовые блюда на сумму 350 00 руб. Сумма, поступившая через кассу, равна 150 00 руб., через платежный терминал – 200 00 руб.
В силу Приказа Минфина РФ № 55н полученные доходы отражаются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. Расходы учреждения на оплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру в бухгалтерском учете относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 74н делаются следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Принята к учету готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости |
2 05 7 40 |
2 09 0 00 |
350 00 |
Начислены доходы от реализации готовых блюд |
2 05 1 60 |
2 01 0 31 |
350 00 |
Списана готовая продукция с учета при отпуске ее покупателям по нормативно-плановой себестоимости |
2 01 0 31 |
2 05 7 40 |
350 00 |
Отражена выручка, поступившая через кассу столовой |
2 01 4 10 17 |
2 05 1 60 |
150 00 |
Отражена выручка, поступившая через платежный терминал по безналичным расчетам |
2 01 3 10 17 |
2 05 1 60 |
200 00 |
Поступила выручка на лицевой счет учреждения за вычетом комиссионного вознаграждения (200 00 руб. - (200 00 руб. x 1 )) |
2 01 1 10 |
2 01 3 10 |
198 00 |
Отражена уплата расходов на банковское вознаграждение* |
2 02 6 30 |
2 01 3 10 |
2 00 |
Отражены расходы на уплату банковского вознаграждения |
2 09 0 26 |
2 02 6 30 |
2 00 |
* Данную бухгалтерскую запись необходимо согласовать с учредителем, поскольку она отсутствует в Инструкции № 74н.
По подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ отражаются доходы от компенсации затрат, в том числе:
Рассмотрим пример по отражению операции, связанной с применением данной подстатьи.
Бюджетное учреждение приобрело 10 вкладышей в трудовые книжки стоимостью 118 руб., в том числе НДС (18 ) – 18 руб., за штуку. Расходы оплачены за счет субсидии, полученной на выполнение госзадания. Кадровая служба открывает новому работнику вкладыш в трудовую книжку, за который удержаны денежные средства в сумме 118 руб. из его заработной платы.
При выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее работодатель взимает с работника плату, размер которой определяется суммой расходов на их приобретение. Иными словами, организация получает компенсацию своих расходов. Согласно Приказу Минфина РФ № 55н доходы в виде компенсации затрат государства отражаются по статье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.
Необходимо учесть, что операции по выдаче работодателем работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и, соответственно, облагаются НДС (ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база будет равна покупной стоимости выданного бланка за вычетом суммы НДС, предъявленной продавцом (п. 1 ст. 154 НК РФ). Предъявленные при приобретении трудовых книжек суммы НДС организация вправе принять к вычету в общем порядке после принятия их к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дополнительно отметим, что согласно поправкам, внесенным в Указания № 5н Приказом Минфина РФ № 55н, на основании решения государственного (муниципального) автономного или бюджетного учреждения, принятого в рамках его учетной политики, операции по НДС и налогу на прибыль организаций отражаются по соответствующей подстатье КОСГУ:
Ранее применялись статьи 130 и 180 соответственно.
В бухгалтерском учете согласно Инструкции № 74н будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражены расходы на приобретение вкладышей в трудовые книжки |
4 09 0 26 |
4 02 6 30 |
1 00 |
Отражен «входной» НДС |
4 10 2 60 |
4 02 6 30 |
180 |
Приняты вкладыши в трудовые книжки на забалансовый учет |
03 |
|
10 |
Произведена поставщику оплата поставки вкладышей в трудовые книжки |
4 02 6 30 |
4 01 1 10 18 |
1 80 |
Принят к вычету «входной» НДС |
4 03 4 30 |
4 10 2 60 |
180 |
Отражена компенсация расходов учреждения при выдаче работнику вкладыша в трудовую книжку |
4 09 0 60 |
4 01 0 34 |
118 |
Начислен НДС при выдаче работнику вкладыша в трудовую книжку |
4 01 0 31 |
4 03 4 30 |
18 |
Удержана стоимость вкладыша в трудовую книжку из зарплаты работника |
4 02 1 30 |
4 04 3 30 |
118 |
Отражено списание с забалансового учета вкладыша в трудовую книжку |
|
03 |
1 |
Что касается статей (подстатей) расходов, здесь необходимо отметить следующее.
Подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ изложена в новой редакции. Согласно поправкам на данную подстатью относятся расходы на внесение арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды, имущественного найма, проката) объектов нефинансовых активов (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов).
По этой подстатье отражаются также расходы государственных (муниципальных) учреждений – арендаторов на уплату НДС, исчисленного ими как налоговыми агентами при исполнении обязательств по уплате арендных платежей согласно договору аренды имущества.
По подстатье 226 «Прочие работы, услуги» в 2018 году не отражаются расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений.
Кроме того, исключено положение, согласно которому при заключении договора, предметом которого была модернизация единой функционирующей системы, не являвшейся инвентарным объектом, расходы на его оплату отражались по подстатье 226 с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов.
По подстатье 228 отражаются расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений, в том числе:
Бюджетное учреждение заключило контракт с подрядчиком на выполнение работ по строительству автостоянки с асфальтобетонным покрытием. Стоимость работ составила 530 00 руб., из них 15 00 руб. было уплачено за разработку проектной и сметной документации. Условиями контракта предусмотрен аванс в размере 30 общей стоимости работ.
На основании Приказа Минфина РФ № 55н расходы на разработку проектной и сметной документации для строительства, реконструкции объектов нефинансовых активов относятся на подстатью 228 КОСГУ.
В соответствии с Инструкцией № 74н в учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Перечислена подрядчику предоплата (514 00 руб. х 30 ) |
6 06 1 60 |
6 01 1 10 |
154 20 |
Произведено формирование первоначальной стоимости сооружения (автостоянки) |
6 06 1 10 |
6 02 8 30* 6 02 1 30 |
15 00 514 00 |
Зачтен ранее перечисленный аванс |
6 02 1 30 |
6 06 1 60 |
154 20 |
Принято к учету сооружение (автостоянка) после подписания акта приемки выполненных работ |
6 04 6 30 4 01 2 10 |
6 06 1 10 4 04 6 30 |
530 00 530 00 |
Произведен окончательный расчет с подрядчиком (530 00 ‑ 159 00) руб. |
6 02 1 30 |
6 01 1 10 |
360 80 |
* Предполагаем, что инструкция будет скорректирована: в нее будет внесен данный счет.
Подстатья 274 «Убытки от обесценения активов» была введена ввиду принятия ФСБУ «Обесценение активов». На данную подстатью относятся расходы, отражающие финансовый результат, возникший вследствие уменьшения стоимости от обесценения активов, не связанного с их амортизацией. Напомним: ФСБУ «Обесценение активов» установлено, что убыток от обесценения актива признается как уменьшение остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату до его справедливой стоимости, определенной согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива, за вычетом затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости актива на годовую отчетную дату. Такой убыток признается в бухгалтерском учете, когда остаточная стоимость актива на годовую отчетную дату превышает его справедливую стоимость за вычетом затрат на выбытие названного актива, рассчитанную согласно принятому субъектом учета решению об определении справедливой стоимости актива.
Наибольший интерес вызывает детализация статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Как уже было отмечено выше, она была детализирована подстатьями 291 – 294. Так, по подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ в 2018 году отражаются расходы, не отнесенные на статьи 210 – 270 и подстатьи 291 – 295, в том числе:
а) расходы на выплату стипендий;
б) расходы на выплату физическим лицам государственных премий, грантов, денежных компенсаций, надбавок, иных сумм;
в) расходы на возмещение убытков и вреда:
г) расходы на приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:
д) иные расходы:
е) другие аналогичные расходы.
В заключение отметим, что разд. V Указаний № 5н претерпел значительные изменения. Бухгалтерам государственных (муниципальных) учреждений следует изучить Приказ Минфина РФ № 55н и более внимательно относиться к отражению тех или иных операций финансово-хозяйственной деятельности.
Один раз в месяц мы делаем подборку статей, рекомендаций, новостей по актуальным темам и совершенно бесплатно рассылаем ее нашим подписчикам.
Оставьте, пожалуйста, свой адрес, если Вы хотите получать интересную профессиональную информацию.