О подаче декларации 3-НДФЛ, если налоговый агент не удержал налог.

Об этом сказано в пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ. Однако данное правило не касается случая, когда налоговый агент в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ сообщил налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог (например, при выплате дохода в натуральной форме). В данной ситуации физлицо уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Причем, налог платится не на основании декларации (3-НДФЛ), самостоятельно составленной физлицом, а на основании налогового уведомления, которое присылает ему инспекция. Это следует из п. 6 ст. 228 НК РФ, положения которого применяются к правоотношениям по исчислению и уплате НДФЛ за налоговые периоды, начиная с 2016 года. Иными словами налогоплательщик не обязан подавать декларацию 3-НДФЛ, если налоговый агент не смог удержать налог при выплате ему дохода. К такому выводу специалисты ФНС пришли в Письме от 10.04.2017 № БС-4-11/6723@.

Также налоговики отметили, что в п. 2 ст. 229 НК РФ сказано, что лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию. Например, декларацию можно представить с целью получения налоговых вычетов (социальных, имущественных). В этом случае налогоплательщик должен отразить в декларации все налогооблагаемые доходы, кроме тех, с которых налоговый агент удержал НДФЛ.