В 2017 году порядок представления декларации по «упрощенному» налогу не изменился. Согласно ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики подают налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
Форма, формат представления в электронном виде и порядок заполнения декларации при УСН за 2016 год утверждены Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.
Обратите внимание:
Если «упрощенец» не представит декларацию в установленные сроки, то ему предстоит уплатить штрафы:
Прежде чем перейти непосредственно к рассмотрению заполнения формы декларации при УСНО, ответим на наиболее распространенные вопросы по ее представлению.
Вопрос:
Обязаны ли «упрощенцы» представлять декларацию по «упрощенному» налогу в электронном виде?
Пока действующим налоговым законодательством не установлен обязательный порядок представления декларации при УСНО в электронном виде, поэтому выбор остается за «упрощенцем»: декларацию можно подать как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
Вопрос:
Организация-«упрощенец» в 2016 году финансово-хозяйственную деятельность не осуществляла. Должна ли она представлять декларацию при УСНО?
Да, организация (индивидуальный предприниматель), перешедшая на УСНО, обязана представить декларацию по «упрощенному» налогу независимо от того, осуществляла она свою деятельность или нет, получила она доходы или убытки, были ли движения денежных средств по расчетному счету.
Вопрос:
Индивидуальный предприниматель в 2016 году деятельности не осуществлял, движения по расчетному счету не было. Может ли он вместо декларации по «упрощенному» налогу представить единую (упрощенную) налоговую декларацию?
Да, согласно п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, вправе представить по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 № 62н.
Отметим, что единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20‑го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.
Соответственно, за 2016 год единую (налоговую) декларацию нужно было подать в налоговый орган не позднее 20.01.2017.
Вопрос:
Нужно ли к налоговой декларации при УСНО при ее представлении в налоговый орган прикладывать какие‑либо документы?
Нет, никаких документов вместе с такой налоговой декларацией представлять в налоговый орган не требуется (не подаются ни первичные документы, подтверждающие доходы или расходы, ни книга учета доходов и расходов, ни выписка о движении по расчетному счету и т. д.).
Единственным документом, который вправе спросить в налоговом органе при представлении налогоплательщиком декларации по «упрощенному» налогу, является доверенность, если декларация представляется представителем налогоплательщика.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, заполняется «упрощенцами» в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
Она состоит из титульного листа и шести разделов:
Все разделы декларации представлять не надо, в зависимости от применяемого объекта налогообложения заполняются соответствующие разделы (см. ниже). Раздел 3 представляется только в случае получения средств целевого финансирования.
Обратите внимание:
Декларация по упрощенному налогу заполняется на основании данных книги учета доходов и расходов, которая к моменту заполнения декларации должна быть полностью сформирована.
Что касается оформления декларации, отметим следующее:
Если «упрощенец» выбрал объект налогообложения «доходы», то он должен заполнить и представить в составе декларации листы, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
Разделы налоговой декларации | Особенности заполнения |
---|---|
Титульный лист | Код налогового периода (приложение 1) за 2016 год – «34». Код места представления декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (приложение 2): по месту жительства индивидуального предпринимателя – «120», по месту нахождения российской организации – «210». Код вида экономической деятельности налогоплательщика указывается по ОКВЭД 2 ОК 029‑2014 (Письмо ФНС России от 09.11.2016 № СД-4-3/21206@) |
Раздел 1.1 | «Код по ОКТМО» по коду строки 010 заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя).
Рассчитываются суммы авансовых платежей, уплачиваемые не позднее следующих сроков: 25.04.2016, 25.07.2016 и 25.10.2016. |
Раздел 2.1.1 | Сумма налога рассчитывается нарастающим итогом: I квартал, полугодие, девять месяцев и налоговый период. По кодам строк нарастающим итогом указываются: – по кодам строк 110 – 113 – суммы полученных доходов; – по кодам строк 130 – 132 – суммы авансового платежа по налогу; – по коду строки 133 – сумма налога за налоговый период; – по кодам строк 140 – 143 – сумма страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Раздел 2.1.2 | Заполняется только в случае осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор. Все значения показателей указываются нарастающим итогом. По кодам строк 110 – 143 указываются показатели только по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор. Значения показателей, отраженные по кодам строк 110 – 143 разд. 2.1.2, включаются в значения показателей по кодам строк 110 – 143 разд. 2.1.1. Сумма торгового сбора, указанная по строкам 160 – 163, учитывается при заполнении разд. 1.1 при расчете авансовых платежей и налога за налоговый период. Сумма торгового сбора, уменьшающая налог, не может быть больше разницы между налогом и страховыми взносами от вида деятельности, в отношении которого уплачивается торговый сбор. При этом сумма торгового сбора не может превышать разницу между суммой налога и суммой страховых взносов в целом по налогоплательщику |
Раздел 3 | Раздел 3 заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В раздел 3 не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям. Наименования и коды целевых средств приведены в приложении 5. В раздел 3 переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным целевым средствам, срок использования которых не истек, а также по тем, по которым не имеется срока использования |
Если «упрощенец» выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы», то он должен заполнить и представить в составе декларации листы, приведенные в таблице 2.
Таблица 2
Разделы налоговой декларации |
Особенности заполнения |
---|---|
Титульный лист |
Код налогового периода (приложение 1) за 2016 год – «34». Код места представления декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (приложение 2): по месту жительства индивидуального предпринимателя – «120», по месту нахождения российской организации – «210». Код вида экономической деятельности налогоплательщика указывается по ОКВЭД 2 ОК 029‑2014 (Письмо ФНС России № СД-4-3/21206@) |
Раздел 1.2 |
«Код по ОКТМО» по коду строки 010 заполняется налогоплательщиком в обязательном порядке, а показатели по кодам строк 030, 060, 090 указываются только при смене места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя). Суммы авансовых платежей за I квартал, полугодие и девять месяцев 2016 года рассчитываются на основании данных из разд. 2.2. Строка 100 заполняется, если значение по строке 100 больше или равно нулю и сумма исчисленного налога больше или равна сумме минимального налога. Строка 110 заполняется, если сумма исчисленных авансовых платежей больше суммы исчисленного налога, а также при условии, что сумма исчисленного налога больше или равна сумме минимального налога. Если сумма исчисленного налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога, то сумма налога к уменьшению за налоговый период указывается за вычетом суммы минимального налога, подлежащей уплате за налоговый период. Данный показатель отражается при условии, что сумма исчисленного налога меньше значения минимального налога и сумма исчисленных авансовых платежей по налогу больше суммы исчисленного минимального налога. Строка 120 заполняется, если сумма исчисленного налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога, сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается за вычетом суммы исчисленных авансовых платежей по налогу. Если сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, меньше суммы авансовых платежей по налогу за вычетом сумм авансовых платежей по налогу к уменьшению, отраженных по кодам строк 050 и 080 разд. 1.2, то по коду строки 120 проставляется прочерк |
Раздел 2.2 |
По кодам строк нарастающим итогом указываются: – по кодам строк 210 – 213 – суммы полученных доходов; – по кодам строк 220 – 223 – суммы произведенных расходов; – по кодам строк 240 – 243 – налоговая база; – по кодам строк 250 – 253 – сумма полученного убытка; – по кодам строк 270 – 273 – сумма исчисленного налога. Отдельно отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, по коду строки 230. Сумма исчисленного минимального налога проставляется по коду строки 280 |
Раздел 3 |
Раздел 3 заполняют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В раздел 3 не включаются средства в виде субсидий автономным учреждениям. Наименования и коды целевых средств приведены в приложении 5. В раздел 3 переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным целевым средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования |
Контрольные соотношения по декларации по «упрощенному» налогу приведены в Письме ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.
Контрольные соотношения в принципе выпускаются для использования в практической работе налоговых органов. При этом налогоплательщики, в том числе «упрощенцы», могут проверить свои налоговые декларации при УСНО с помощью данных соотношений, что позволит им правильно рассчитать «упрощенный» налог и избежать дополнительного общения с налоговиками.
Ведь если контрольные соотношения не будут выполнены, то налоговый инспектор должен будет сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок; если при этом требуется непосредственная явка налогоплательщика в налоговый орган, то и направить уведомление о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) для дачи пояснений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений будет установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, то составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. Отметим, что указанные действия проверяющее лицо выполняет в неавтоматизированном режиме в процессе камеральной проверки налоговой декларации при УСНО.
Контрольные соотношения по названной декларации делятся на внутридокументые и междокументные.
Внутридокументные соотношения устанавливают правила между разными разделами декларации:
В принципе, эти соотношения перекликаются с формулами, которые указаны в самой форме декларации. Если все расчеты сделаны правильно, то и контрольные соотношения будут выполнены.
Междокументные контрольные соотношения устанавливают правила с использованием внешних источников (например, отчетов по страховым взносам РСВ-1 ПФР, 4‑ФСС). Поскольку налоговые органы располагают данной информацией благодаря межведомственному обмену с ПФР и ФСС, указанные соотношения, как и внутридокументные, отслеживаются в автоматизированном режиме в процессе камеральной проверки налоговой декларации при УСНО. Отметим, что с 2017 года отчетность по страховым взносам будет представляться в налоговые органы, поэтому информация о начисленных и уплаченных страховых взносах будет непосредственно у налоговиков. Так что «упрощенцы» должны проверить суммы уплаченных страховых взносов, пособий, платежей по договорам страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), на которые уменьшается сумма налога при применении объекта налогообложения «доходы» и которые указаны в отчетах по страховым взносам.
Как сказано выше, при представлении налоговой декларации при УСНО в налоговый орган не нужно подавать дополнительные документы, в том числе книгу учета доходов и расходов. Но в рамках камеральной проверки на основании ст. 88 НК РФ налоговый орган в установленных случаях вправе истребовать у налогоплательщика пояснения, подтвержденные документально. В этом случае могут быть истребованы, в частности, книга учета доходов и расходов и первичные документы. Данные действия осуществляются уже налоговыми органами в неавтоматизированном режиме.
Налоговики вправе истребовать дополнительные документы в рамках камеральной проверки в следующих случаях:
Отметим, что при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» в результате финансово-хозяйственной деятельности может быть получен убыток. В этом случае уплачивается минимальный налог. «Упрощенцу» в данной ситуации надо быть готовым к тому, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
При истребовании дополнительных документов у «упрощенцев» в рамках камеральной проверки, как правило, налоговики требуют представить книгу учета доходов и расходов. Контрольные соотношения между налоговой декларацией и книгой учета доходов и расходов (КУДР) приведены в таблице 3.
Таблица 3
Контрольное соотношение |
Норма гл. 26.2 НК РФ |
Нарушение в случае невыполнения контрольного соотношения |
---|---|---|
Объект налогообложения «доходы» |
||
Разделы 2.1.1, 2.1.2 строка 110 = КУДР разд. I графа 4 (итого за I квартал); |
Статья 346.15 |
Неправильное определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы: – за I квартал; |
разд. 2.1.1, 2.1.2 строка 111 = КУДР разд. I графа 4 (итого за полугодие); |
– за полугодие; |
|
разд. 2.1.1, 2.1.2 строка 112 = КУДР разд. I графа 4 (итого за девять месяцев); |
– за девять месяцев; |
|
разд. 2.1.1, 2.1.2 строка 113 = КУДР разд. I графа 4 (итого за год, справка к разд. I строка 010) |
– за налоговый период |
|
Объект налогообложения «доходы минус расходы» |
||
Раздел 2.2 строка 210 = КУДР разд. I графа 4 (итого за I квартал); |
Статья 346.15 |
Неправильное определение доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы: – за I квартал; |
разд. 2.2 строка 211 = КУДР разд. I графа 4 (итого за полугодие); |
– за полугодие; |
|
разд. 2.2 строка 212 = КУДР разд. I графа 4 (итого за девять месяцев); |
– за девять месяцев; |
|
разд. 2.2 строка 213 = КУДР разд. I графа 4 (итого за год, справка к разд. I строка 010) |
– за налоговый период |
|
Раздел 2.2 строка 220 = КУДР разд. I графа 5 (итого за I квартал); |
Статья 346.16 |
Неправильное определение расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы: – за I квартал; |
разд. 2.2 строка 221 = КУДР разд. I графа 5 (итого за полугодие); |
– за полугодие; |
|
разд. 2.2 строка 222 = КУДР разд. I графа 5 (итого за девять месяцев); |
– за девять месяцев; |
|
разд. 2.2 строка 223 = КУДР разд. I графа 5 (итого за год, справка к разд. I строка 020) |
– за налоговый период; |
|
Раздел 2.2 строка 230 = КУДР разд. III строка 130) |
Пункт 7 ст. 346.18 |
Неправильное (необоснованное) уменьшение налоговой базы за налоговый период |
Подходят предельные сроки представления налоговой декларации при УСНО за 2016 год: не позднее 31.03.2017 (для организаций) и не позднее 02.05.2017 (для индивидуальных предпринимателей).
За 2016 год «упрощенцы» должны отчитаться по новой форме налоговой декларации, особенности заполнения которой рассмотрены в данном материале.
В помощь организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСНО, рассмотрены также контрольные соотношения к налоговой декларации, в том числе взаимосвязь показателей декларации и книги учета доходов и расходов.
Один раз в месяц мы делаем подборку статей, рекомендаций, новостей по актуальным темам и совершенно бесплатно рассылаем ее нашим подписчикам.
Оставьте, пожалуйста, свой адрес, если Вы хотите получать интересную профессиональную информацию.