Вернуться к списку журналов

Возврат взносов от СРО: учет при применении УСНО

Автор: Давыдова О.В., эксперт журнала

Возникают ли у строительной организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», налогооблагаемые доходы, если СРО по решению суда в 2019 году возвращает сумму взноса в компенсационный фонд возмещения вреда, уплаченную в 2011 году, и возмещает судебные расходы?

В 2011 году организация использовала УСНО, но с объектом налогообложения «доходы». С 2018 года осуществлен переход на иной объект налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие
УСНО, при формировании объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, то есть доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. В свою очередь, к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ относятся:

  • доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3). С учетом кассового метода признания доходов «упрощенцами» подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы судебных расходов учитываются в составе доходов на дату их фактического получения (письма Минфина России от 13.07.2018 №03‑11‑11/48792, от 17.05.2013 №03‑11‑06/2/17357, от 20.03.2014 №03‑11‑11/12250). Тем более что судебные расходы относятся к налоговым расходам «упрощенца» на основании пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
  • доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы (п. 17).

Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в соответствующих целях, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 №315‑ФЗ «О саморегулируемых организациях»). Источниками формирования имущества СРО являются среди прочего регулярные и единовременные поступления от ее членов (вступительные, членские и целевые взносы) (п. 1 ч. 1 ст. 12 названного закона).

Так, СРО в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта, сноса объектов капитального строительства является некоммерческой организацией, созданной в форме ассоциации (союза) (п. 17 ст. 1 ГрК РФ). Члены такой организации обязаны уплачивать взнос в компенсационный фонд СРО, в том числе в компенсационный фонд возмещения вреда.

Закрытый перечень расходов, которые могут учитываться при определении объекта налогообложения «доходы минус расходы» при применении УСНО, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем числятся вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом №315‑ФЗ (пп. 32.1). Данная норма введена Федеральным законом от 28.12.2010 №395‑ФЗ и применяется с 01.01.2011.

Таким образом, если бы организация в 2011 году в рамках УСНО использовала объект налогообложения «доходы минус расходы», она могла бы уплаченные в СРО взносы учесть при определении налоговой базы. Поскольку в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы, расходы в целях налогообложения не учитывались, что компенсировалось применением более низкой налоговой ставки.

В связи с этим, по нашему мнению, сумма возвращенного взноса в компенсационный фонд возмещения вреда должна быть учтена при определении объекта налогообложения в составе доходов (несмотря на то, что с 2018 года организация поменяла объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы»).

Таким образом, в описанной ситуации в доход, учитываемый при определении объекта обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, включается и сумма возвращенного СРО взноса в компенсационный фонд возмещения вреда, и сумма возмещаемых судебных расходов. 

Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, №4, 2019 год

Специальные предложения Аюдар Инфо