Учет спецодежды, поступившей в учреждение и выданной работникам

С 01.01.2020 бюджетные учреждения применяют положения СГС «Запасы»[1]. В учреждении возникли вопросы по применению положений данного документа. Так, в силу п. 45 СГС «Запасы» объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно стандарту в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, которые ранее не признавались таковыми в составе запасов и (или) отражались на забалансовом учете, признаются субъектом учета в составе запасов по их первоначальной стоимости, определенной согласно стандарту.

В соответствии с п. 34 СГС «Запасы» признание запасов в качестве активов прекращается в случае их выбытия при их потреблении (использовании) в деятельности субъекта учета (в том числе при изготовлении иных нефинансовых активов, отчуждении готовой продукции, биологической продукции).

В учреждении есть специальная одежда, которая числится на складе на остатках и выдана работникам в пользование. В преддверии составления годовой отчетности за 2о20 год просим разъяснить:

1) должно ли бюджетное учреждение на 01.01.2020 в соответствии с п. 34 , 45 СГС «Запасы» восстановить на счете 0 105 05 000 стоимость спецодежды, чтобы был одновременный учет на данном счете и на забалансовом счете 27;

2) в какой момент произойдет уменьшение счета 0 105 05 000?

В соответствии с п. 7 СГС «Запасы» материальными запасами признаются являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета. При этом к материалам относятся:

– материальные ценности, используемые в текущей деятельности субъекта учета в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

– материальные ценности, приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

Специальная одежда соответствует критерию отнесения ее в состав материальных запасов. В ее состав входят специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (например, очки, шлемы, противогазы, респираторы), функционально ориентированные на охрану труда, технику безопасности, гражданскую оборону, защиту населения от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера. Согласно п. 99, 118 Инструкции № 157н[2] для учета специальной одежды предназначен счет 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь».

Следовательно, когда спецодежда после приобретения поступает на склад, то она приходуется на баланс организации на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь – иное движимое имущество учреждения». Спецодежда принимается к учету на основании первичных документов с оформлением бухгалтерской записи по дебету счета 0 105 34 345 и кредиту счетов 0 302 34 730, 0 208 34 660 (п. 34 Инструкции № 174н[3]).

Согласно п. 34 СГС «Запасы» материальные запасы списываются, если:

– они использованы (потреблены) в деятельности субъекта учета;

– принято решение о списании государственного (муниципального) имущества;

– субъект учета решил не использовать объект для целей, предусмотренных при признании запасов, и использование не приносит экономических выгод или полезного потенциала;

– они переданы другой организации государственного сектора;

– они проданы (подарены), обменяны, распространены;

– есть иные основания, предусматривающие прекращение права оперативного управления имуществом.

Одновременно должны соблюдаться следующие критерии:

1) субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением имуществом;

2) субъект учета не участвует в распоряжении выбывшим объектом в той степени, которая определяется предоставленными правами, и в его реальном использовании;

3) величина дохода (расхода) от выбытия актива может быть надежно оценена;

4) получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с операцией, не прогнозируется;

5) понесенные (ожидаемые) затраты, связанные с операцией, могут быть надежно оценены.

Выбытие материальных запасов осуществляется по стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Выбранный способ определения стоимости запасов закрепляется в учетной политике. При выбытии по группе (виду) запасов выбранный способ не подлежит изменению и применяется непрерывно в течение отчетного периода (п. 42 СГС «Запасы»).

Выдача спецодежды работникам является расходной операцией. В учете на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) формируется запись по дебету счетов 0 401 20 272, 0 109 00 272 и кредиту счета 0 105 34 445 с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 36 Инструкции № 174н).

Отметим, что в соответствии с п. 385 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н) забалансовый счет 27 предназначен для учета форменного обмундирования, специальной одежды, материальных ценностей, относящихся к объектам основных средств, и иного имущества, выданного учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Следовательно, на забалансовом счете 27 учреждение учитывает выданную работникам спецодежду в целях контроля за соблюдением срока ее носки.

Объекты имущества на забалансовый учет принимаются к учету на основании первичного учетного документа по балансовой стоимости.

Выбытие объектов имущества с забалансового учета производится на основании первичного учетного документа по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету.

Аналитический учет на забалансовом счете 27 ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости (п. 386 Инструкции № 157н).

При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными в п. 34 Инструкции № 174н (см. Приказ Минфина РФ от  30.10.2020 № 253н) принятие к бухгалтерскому учету возвращенной (сданной) работниками специальной одежды, ранее переданной им в личное пользование, отражается по дебету 0 105 35 345 и кредиту счета 0 401 10 172 . Одновременно отражается уменьшение ее стоимости на забалансовом счете 27.

В учете бюджетного учреждения операции по поступлению и выбытию спецодежды будут оформлены следующим образом:

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

– специальная одежда относится к материальным запасам, для ее учета предназначен счет 0 105 05 000;

– спецодежда учитывается на балансовом учете в период нахождения (хранения) ее на складе учреждения;

– на забалансовом счете 27 спецодежда учитывается в целях контроля за имуществом, выданным со склада работникам в пользование;

– спецодежда выбывает с забалансового учета в случае возврата ее на склад из личного пользования (например, при увольнении работника) и в результате ее физического износа по истечении срока носки.

Списанные с балансового учета комплекты одежды в результате выдачи их в пользование работникам учреждения и учтенные на забалансовом счете 27, подлежат восстановлению на счете 0 105 05 000 «Мягкий инвентарь» только в случае их возврата на склад (например, при увольнении).

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы», утв. Приказом Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.