Вернуться к списку журналов

Расходы на благоустройство территории: порядок учета

Автор: Ларцева Л. , эксперт журнала

Благоустройство территории – это комплекс мероприятий по озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка. В данной статье рассмотрим основные расходы, связанные с проведением работ по благоустройству в весен-не-летний период, и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

 

Установление правил благоустройства территории, осуществление контроля за их соблюдением и организация благоустройства относятся к вопросам местного значения (городского (сельского) поселения, городского округа, внутригородского района) (пп. 19 п. 1 ст. 14, пп. 25 п. 1 ст. 16, пп. 10 п. 1 ст. 16.2 Федерального закона №131‑ФЗ).

Организация благоустройства и утверждение правил благо­устройства на территориях городов федерального значения осуществляются в соответствии с законами субъектов РФ – городов федерального значения (п. 1.1 ст. 17 Федерального закона №131‑ФЗ).

Правила благоустройства территории муниципального образования представляют собой муниципальный правовой акт, устанавливающий на основе законодательства РФ и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также нормативных правовых актов субъектов РФ требования к благоустройству и элементам благоустройства территории муниципального образования, перечень мероприятий по благоустройству территории муниципального образования, порядок и периодичность их проведения.

Рекомендации по подготовке таких правил утверждены Приказом Минстроя РФ от 13.04.2017 №711/пр (далее – Рекомендации).

Учреждения спорта, как правило, осуществляют благоустройство территорий, прилегающих к зданиям и строениям, которые ими эксплуатируются (закреплены за учреждениями на праве оперативного управления). Обязанность лиц, ответственных за эксплуатацию зданий, по содержанию (благоустройству) прилегающих территорий с 28.06.2018 будет закреплена в пп. 9 ст. 55.25 ГрК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2017 №463‑ФЗ): лицо, ответственное за эксплуатацию здания, строения, сооружения, обязано принимать участие, в том числе финансовое, в содержании прилегающих территорий в случаях и порядке, которые определяются правилами благоустройства территории муниципального образования.

К основным видам работ по благоустройству прилегающей территории относятся, в частности, следующие работы:

1) периодическая очистка территории от мусора;

2) своевременный ремонт и покраска зданий (фасадов, цоколей, окон, дверей, балконов), заборов и других ограждений;

3) работы по озеленению, которые включают в себя высадку новых растений, а также уход за имеющимися зелеными насаждениями (проведение сезонной стрижки кустарников, подкормка и обрезка деревьев, вырезка поросли, удаление засохших деревьев, регулярное кошение трав, прополка газонов и цветников, уничтожение сорной растительности);

4) создание и ремонт автодорог, тротуаров, пешеходных и велосипедных дорожек и тропок, оборудование игровых и спортивных площадок, стоянок для машин;

5) установка, ремонт, покраска и очистка малых архитектурных форм, садовой мебели.

В целях оплаты расходов на благоустройство, а также отражения их в бухгалтерском учете необходимо помнить, что согласно Указаниям №65н данные расходы относятся на соответствующие подстатьи статьи 220 «Оплата работ, услуг» и статьи группы 300 «Поступление нефинансовых активов» в зависимости от экономического содержания расходов, осуществляемых в целях благоустройства.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского учета отдельных видов расходов на благоустройство.

 

Расходы на ремонт (обновление) фасадов зданий.

 

С учетом того, что здания и сооружения относятся к объектам недвижимого имущества, расходы на ремонт их фасадов (штукатурка, покраска, облицовка) согласно Указаниям №65н можно отнести к расходам на содержание имущества. В связи с этим отражать такие расходы следует по коду вида расходов (КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» и подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.

Порядок отражения указанных расходов рассмотрим на примере.

 

Бюджетному учреждению спорта выделена целевая субсидия на ремонт фасада административного здания. Учреждение заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ. Их стоимость составила 370000руб. Договором предусмотрена предоплата в размере 30% от общей стоимости договора. После выполнения работ сторонами подписан акт выполненных работ.

 

В бухгалтерском учете учреждения расходы на ремонт фасада здания отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена подрядчику предоплата

(370000руб. x 30%)

520625560

520111610

111000

Приняты выполненные работы на основании подписанного акта

540120225

530225730

370000

Зачтен ранее перечисленный аванс

530225830

520625660

111000

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

((370000 ‑ 111000) руб.)

530225830

520111610

259000

 

Расходы на озеленение.

 

Озеленение – совокупность работ, связанных с созданием и использованием растительных насаждений.

Основными типами насаждений и озеленения могут являться массивы, группы, живые изгороди, кулисы, боскеты, шпалеры, газоны, цветники, различные виды посадок (аллейные, рядовые, букетные и др.).

По месту расположения различают следующие виды озеленения:

  • стационарное – посадка растений осуществляется непосредственно в грунт;
  • мобильное – высадка растений в специальные передвижные емкости (контейнеры, вазоны и т.п.).

Стационарное и мобильное озеленение обычно используют для создания архитектурно-ландшафтных объектов (газонов, садов, цветников, площадок с кустами и деревьями и т.п.).

Кроме того, помимо создания новых зеленых насаждений, в рамках работ по благоустройству осуществляются мероприятия по уходу и содержанию имеющихся насаждений, например:

  • своевременное проведение всех необходимых агротехнических мероприятий (полив, рыхление, обрезка, сушка, борьба с вредителями и болезнями растений, скашивание травы);
  • обрезка и вырубка сухостоя и аварийных деревьев, вырезка сухих и поломанных сучьев и веток;
  • обработка деревьев в целях защиты и лечения от различных вредителей и болезней, замазка ран и дупел на деревьях.
В целях отражения в бухгалтерском учете расходов на озеленение территории необходимо учитывать следующие особенности:

1. Семена, саженцы и другой посадочный материал в соответствии с п. 118 Инструкции №157н включаются в состав материальных ценностей и учитываются на счете 010506000 «Прочие материальные запасы».

2. Многолетние насаждения (за исключением насаждений, выращиваемых в питомниках в качестве посадочного материала) включаются в состав основных средств и подлежат учету на счете 010107000 «Биологические ресурсы» (п. 45, 99 Инструкции №157н).

 

К сведению:

Счет 010107000 «Биологические ресурсы» применяется для учета многолетних насаждений с 01.01.2018 в связи с принятием СГС «Основные средства» и внесением Приказом Минфина РФ от 31.03.2018 №64н (далее – Приказ №64н) изменений в Инструкцию №157н. До этого указанные объекты учитывались в составе прочих основных средств на счете 010108000.

 

В соответствии с п. 45 Инструкции №157н и ОКОФ к многолетним насаждениям относятся объекты растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета, например:

  • плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);
  • озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
  • живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т.п.;
  • культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т.д. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных полос.

Таким образом, в зависимости от экономического содержания договоров, заключаемых со специализированными организациями, оплата работ по озеленению в соответствии с Указаниями №65н отражается по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» в увязке:

  • со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – при приобретении семян, посадочного материала, в том числе саженцев многолетних насаждений;
  • с подстатьей 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – при заключении договоров на оказание услуг, связанных с уходом и содержанием многолетних насаждений (например, формирование крон, предупреждение появления вредителей, защита от вредителей и солнечной радиации);
  • с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – при заключении договоров на оказание комплекса услуг по благоустройству территории, включая работы по озеленению.

 

В целях проведения работ по благоустройству и озеленению по договору с питомником бюджетным учреждением спорта был приобретен посадочный материал:

  • семена цветов и травы для разбивки цветников и газонов на сумму 20000руб.;
  • саженцы деревьев на сумму 30000руб.

Работы по высадке деревьев, а также разбивке цветников и газонов были осуществлены по договору, заключенному со специализированной организацией. Стоимость работ составила 17000руб.

Операции произведены в рамках деятельности по выполнению госзадания. Согласно учетной политике расходы по озеленению включены в состав общехозяйственных расходов.

 

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету посадочные материалы, в том числе саженцы деревьев

((20000 + 30000) руб.)

410536340

130234730

50000

Погашена задолженность перед поставщиком посадочных материалов

430234830

420111610

50000

Списаны посеянные семена цветов и травы

410980272

410536440

20000

Отражены формирование стоимости многолетних насаждений и приятие их к учету*

410631310

410536440

30000

410137310

410631310

Начислены расходы по оплате работ, произведенных специалистами-зеленителями

410980226

430226730

17000

Оплачены произведенные работы после подписания акта приемки

430226830

420111610

17000

Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции №157н).

 

Устройство и ремонт дорожных покрытий.

 

Покрытия дорожек, площадок и иных поверхностей обеспечивают условия безопасного и комфортного передвижения, а также формируют архитектурно-художественный облик среды. Для целей благоустройства территории выделяются следующие виды покрытий:

  • твердые (капитальные) – монолитные или сборные, выполняемые из асфальтобетона, цементобетона, природного камня и других материалов;
  • мягкие (некапитальные) – выполняемые из природных или искусственных сыпучих материалов (песок, щебень, гранитные высевки, керамзит, резиновая крошка и др.), находящихся в естественном состоянии, сухих смесях, уплотненных или укрепленных вяжущими.

В ходе работ по благоустройству могут производиться ремонт, замена покрытий уже имеющихся дорожек и площадок (например, укладка тротуарной плитки, щебенки, шлака или асфальта) либо указанные объекты создаются вновь. Как учесть данные расходы в бухгалтерском учете? Стоит ли учитывать созданные покрытия (дорожки, площадки) как объекты основных средств?

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к Письму Минфина РФ от 09.07.2014 №02‑06‑10/33303, в котором разъясняется порядок отражения в бухгалтерском учете объектов благоустройства территории (дорожек, площадок с разными видами покрытий).

Согласно п. 34 Инструкции №157н принятие к учету объектов основных средств осуществляется, если иное не установлено данной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) – актом.

При рассмотрении комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, полученных результатов работ по благоустройству (в частности, устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, щебеночным) в целях принятия решения о необходимости отнесения указанных результатов (расходов) к нефинансовым активам (капитальным вложениям) следует исходить из назначения (характеристик) объекта-покрытия с учетом положений, предусмотренных СНиП III-10‑75 «Благоустройство территорий» (актуализированная редакция), утвержденными Приказом Минстроя РФ от 16.12.2016 №972/пр, СНиП «Автомобильные дороги», утвержденными Приказом Минрегиона РФ от 30.06.2012 №272, Инструкцией157н.

В соответствии с п. 45 Инструкции №157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОКОФ к группировке объектов основных фондов. Согласно ОКОФ такие объекты, как дорожки, площадки и т.п., относятся к основным средствам, которые могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (новый код ОКОФ – 220.41.20.20.90012, старый код ОКОФ – 120001090).

Исходя из изложенного, Минфин сообщает, что вновь созданные объекты благоустройства – сооружения (дорожки, площадки и т.п.) должны быть учтены в составе основных средств. С 01.01.2018 сооружения учитываются на счете 010102000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) (п. 53 Инструкции №157н в редакции Приказа №64н). До этой даты сооружения учитывались на счете 010103000 «Сооружения».

Вместе с тем специалисты финансового ведомства отмечают: если указанные объекты благоустройства (дорожки, площадки и т.п.) имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, то их целесообразно учитывать как комплекс конструктивно сочлененных объектов благоустройства, имеющий один инвентарный номер, и в привязке к земельному участку, на котором они расположены, с отражением в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) информации по каждому объекту благоустройства, входящему в данный комплекс. В то же время площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию (например, функцию парковки), следует учитывать обособленно.

Если в рамках работ по благоустройству не создаются новые объекты, а ремонтируются, заменяется покрытие дорожек, площадей и иных уже имеющихся сооружений, комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов вправе принять решение об отнесении таких затрат к расходам текущего финансового года с отражением на соответствующем счете аналитического учета счета 040120200 «Расходы текущего финансового года».

Важно отметить, что независимо от того, осуществляется ли устройство покрытия дорожек вновь либо производится замена (ремонт) существующих покрытий, названные расходы не являются вложениями в земельные участки и, соответственно, не относятся на увеличение стоимости земельного участка (п. 1 Письма Минфина РФ от 21.12.2012 №02‑06‑10/5306).

 

К сведению:

Особенности учета таких объектов благоустройства, как дорожки и площадки с различными видами покрытий, учреждению целесообразно закрепить в рамках формирования его учетной политики (Письмо Минфина РФ от 09.07.2014 №02‑06‑10/33303).

 

Принимая во внимание вышеизложенное, отметим, что согласно Указаниям №65н расходы на оплату работ по устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, каменным, щебеночным, отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» с применением:

  • статьи 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ – в случае создания по результатам таких работ новых сооружений (дорожек, площадок и т.п.);
  • подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – если указанные работы произведены в целях восстановления, улучшения функциональных характеристик уже имеющихся объектов;
  • статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – в случае приобретения в рамках отдельных договоров строительных материалов (тротуарная плитка, щебень, песок, керамзит и т.д.) для устройства дорожек и площадок.

 

Автономное учреждение спорта заключило договор с подрядной организацией на выполнение работ по устройству для автомашин стоянки с асфальтобетонным покрытием. Стоимость работ составила 250000руб. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 30% общей стоимости работ. Оплата работ осуществляется за счет целевых средств, выделенных из бюджета в виде субсидии.

 

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислена подрядчику предоплата

(250000руб. x 30%)

520631000

520111000

75000

Произведено формирование первоначальной стоимости сооружения – автостоянки

510611000

530231000

250000

Зачтен ранее перечисленный аванс

530231000

520631000

75000

Принято к учету сооружение – автостоянка после подписания акта приемки выполненных работ (с одновременным переносом капитальных вложений с КВФО 5 на КВФО 4)

530604000

510611000

250000

410112000

430406000

Произведен окончательный расчет с подрядчиком

((250000 ‑ 75000) руб.)

530231000

520111000

175000

 

Приобретение МАФ.

 

Малые архитектурные формы (МАФ) – искусственные элементы садово-парковой композиции: беседки, ротонды, перголы, трельяжи, скамейки, арки, скульптуры из растений, киоски, павильоны, оборудование детских площадок, навесы и др. (п. 3.11 СНиП III-10‑75 «Благоустройство территорий»).

При проектировании, выборе и закупке МАФ рекомендуется пользоваться каталогами сертифицированных изделий.

Как правило, объекты МАФ отвечают критериям, установленным Инструкцией №157н для признания материальных ценностей основными средствами, поэтому в целях бухгалтерского учета их следует отражать на соответствующих аналитических счетах счета 010100000 «Основные средства». Исходя из этого расходы на приобретение, изготовление объектов МАФ требуется осуществлять по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ, услуг» и статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.

 

* * *

 

С учетом многообразия и специфичности работ, связанных с благоустройством территории, которые могут быть выполнены как в рамках отдельно заключаемых договоров, так и в комплексе, порядок бухгалтерского учета расходов на оплату данных работ зависит от их экономического содержания.

Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение, №6, 2018 год

Специальные предложения Аюдар Инфо