Бюджетный учет материальных запасов казенного учреждения для медицинских услуг

Комментарий БО К Письму Минфина РФ № 02-08-10/34105

Для оказания медицинской помощи учреждения здравоохранения закупают различные материальные запасы казенного учреждения, используемые в медицинских целях. Расходы на их приобретение отражаются:

• по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 51.2.4.4 Порядка № 132н^[1]);
• по подстатье 341 «Увеличение стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях» КОСГУ (п. 11.4.1 Порядка № 209н^[2]).

Приобретаемые материалы принимаются к учету на счетах 105 01 «Медикаменты и перевязочные средства» и 105 06 «Прочие материальные запасы» в зависимости от их вида.

В комментируемом Письме от 08.05.2019 № 02-08-10/34105 Минфин обратил внимание, что при детализации операций, связанных с приобретением материальных запасов, следует руководствоваться ОК 034-2014 (КПЕС 2008)^[3]. Аналогичные разъяснения финансовое ведомство привело и в более раннем Письме от 02.11.2018 № 02-05-10/79114.

Кроме того, в целях оценки возможности признания материальных запасов, приобретенных учреждением здравоохранения для оказания медицинских услуг, нужно использовать не только ОК 034-2014 (КПЕС 2008), но и положения различных нормативных документов, например:

• статьи 38 «Медицинские изделия» Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ);
• пункта 1 Инструкции по учету медикаментов, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747 (далее – Инструкция № 747).

Напомним, что исходя из п. 1 Инструкции № 747 к медикаментам относятся:

• лекарственные средства;
• сыворотки и вакцины;
• лекарственное растительное сырье;
• лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и т. п.

Все перечисленные выше расходные материалы подлежат учету на счете 0 105 31 341.

В силу ст. 38 Закона № 323-ФЗ к медицинским изделиям относятся любые инструменты, аппараты, приборы, оборудование, материалы и прочие изделия, применяемые в медицинских целях отдельно или в сочетании между собой. Их оборот на территории РФ осуществляется при наличии государственной регистрации. Рекомендации для применения медицинских изделий изложены в документах производителя. С учетом данной статьи медицинскими изделиями являются шприцы, иглы, катетеры, стерильные перчатки, жгуты, гинекологические стекла и др.

Согласно ОК 034-2014 (КПЕС 2008) лекарственные средства и материалы, применяемые в медицинских целях, относятся к классу 21. Вместе с тем в перечне изделий этого класса не поименованы шприцы, катетеры и другие расходные материалы. Они относятся к классу 32 «Изделия готовые прочие» как инструменты и приспособления, применяемые в медицинских целях, не включенные в другие группировки. В силу этого перечисленные расходные материалы должны быть приняты к учету на счете 0 105 36 341.

Дополнительно к вышесказанному отметим, что принятие решения об отнесении материальных запасов к соответствующей группе аналитического учета находится в компетенции субъекта учета (письма Минфина РФ от 12.02.2016 № 02-07-10/8036, от 10.09.2014 № 02-07-05/45503). Иными словами, если учредитель примет соответствующее решение, во всех подведомственных ему медицинских учреждениях однотипные МПЗ (например, шприцы) будут учитываться одинаково (предположим, на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы»). Поскольку все перечисленные выше объекты нефинансовых активов используются менее 12 месяцев, в целях ведения бухгалтерского учета данные медицинские изделия относятся к материальным запасам. Это, в частности, следует из п. 7 ФСБУ «Основные средства»^[4]. Медицинские изделия, срок использования которых составляет свыше 12 месяцев, необходимо учитывать в составе основных средств. Как правило, это медицинская аппаратура и хирургический инструментарий, выполненный из специального металла.

Рассмотрим пример отражения расходов на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий, относимых к учетной группе «Материальные запасы».

Пример

Больница, являющаяся бюджетным учреждением, приобрела у поставщика (иной нефинансовой организации) лекарственные препараты на сумму 60 500 руб. и шприцы на сумму 40 000 руб. за счет средств ОМС (код вида финансового обеспечения 7). Медикаменты были использованы в текущем месяце на сумму 36 300 руб. при оказании медицинской помощи в условиях амбулаторного приема пациентов.

Согласно положениям учетной политики учреждения материалы, используемые в медицинских целях, шприцы, катетеры, инфузионные системы учитываются на счете 105 36 000 «Прочие материальные запасы».

В соответствии с п. 51.2.4.4 Порядка № 132н расходы учреждения на приобретение лекарственных препаратов и медицинских изделий (шприцев) следует отражать по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухгалтерском учете нужно применять подстатью 341 КОСГУ.

В учете учреждения согласно Инструкции № 174н^[5] будут сделаны следующие записи:

* В последнем разряде счета указывается код в зависимости от вида контрагента, с которым ведутся расчеты. В данном случае исходя из условий примера это подстатья 734 «Увеличение прочей кредиторской задолженности по расчетам с иными нефинансовыми организациями» КОСГУ.

** В силу п. 108 Инструкции № 157н^[6] выбытие (отпуск) материальных запасов, в том числе медикаментов, производится по фактической стоимости каждой единицы либо средней фактической стоимости. Субъект учета может выбрать один из названных способов самостоятельно, отразив его в учетной политике. Операция оформляется на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).