Публичное раскрытие показателей отчетности

После составления бухгалтерской отчетности учреждениям необходимо подготовить публичное раскрытие ее показателей. В частности, с 2018 года обязательные общие требования к минимальному составу и порядку представления таких сведений установлены в Федеральном стандарте бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н (далее – СГС «Представление отчетности»).

Общие положения.

Прежде всего напомним основные положения СГС «Представление отчетности». Кроме требований к публичному раскрытию показателей отчетности, данный документ регламентирует:

• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, бюджетной отчетности (далее – отчетность);
• методические основы составления отчетности общего назначения.

СГС «Концептуальные основы» предусматривает следующую классификацию отчетности:

В частности, согласно п. 9 СГС «Концептуальные основы» отчетность общего назначения формируется учреждением в целях представления пользователям отчетности, которые не обладают правом требовать ее представления, информации о деятельности учреждения. Например, такими пользователями являются получатели государственных услуг, исполнители государственных (муниципальных) контрактов, сотрудники учреждений, иные граждане и организации, заинтересованные в изучении (использовании) показателей отчетности общего назначения.

Например, учреждение образования составляет индивидуальную отчетность специального назначения для своего учредителя, а отчетность общего назначения размещает на официальном сайте в Интернете.

В СГС «Представление отчетности» применяются следующие термины (п. 5).

Отчетная дата – дата, на которую составляется отчетность за отчетный период. В частности, в целях составления годовой отчетности:

• отчетной датой является 1 января года, следующего за отчетным (п. 14 СГС «Представление отчетности»);
• отчетным периодом – отчетный год с 1 января по 31 декабря (п. 13 СГС «Представление отчетности»).

Пояснения к отчетности, а также к публично раскрываемым показателям отчетности (далее – пояснения) – систематизированная и (или) формализованная унифицированным способом информация, дополняющая информацию, представленную в отчетах, составляющих отчетность (далее – отчеты), в виде словесного описания публично раскрываемых показателей и (или) детализации информации, раскрытой в отчетах.

Раскрытие информации – отражение информации (в стоимостном, натуральном (числовом) выражении и (или) в виде словесных описаний) в отчетах, в пояснениях, а также публичное раскрытие показателей отчетности.

Публичное раскрытие показателей отчетности

Публичное раскрытие показателей отчетности осуществляется учреждением после ее представления пользователям (п. 15 СГС «Представление отчетности»).

При публичном раскрытии показателей отчетности показатели, подготовленные на основе данных бухгалтерского учета, выделяются от иной информации о деятельности учреждения таким образом, чтобы пользователи смогли отличить такую информацию от иной информации о деятельности учреждения (п. 22 СГС «Представление отчетности»).

Публичное раскрытие показателей отчетности осуществляется на основе допущения непрерывности деятельности учреждения.

В частности, допущение непрерывности деятельности предполагает, что одновременно соблюдаются следующие условия:

• учреждение в обозримом будущем собирается продолжать свою деятельность, выполнять полномочия (функции) и обязательства. Обозримое будущее – период не менее трех лет начиная с года, в котором составляется отчетность;
• учредитель не имеет намерения и (или) необходимости в обозримом будущем принять решение о ликвидации (упразднении) учреждения или об изменении его основной деятельности.

Не является нарушением допущения непрерывности деятельности, если меняются подведомственность, учредитель, тип государственного (муниципального) учреждения.

Представление и классификация публично раскрываемых показателей отчетности остаются неизменными от периода к периоду, за исключением следующих случаев (п. 17 СГС «Представление отчетности»):

а) значительно изменился характер деятельности учреждения;

б) результаты анализа раскрываемых показателей его отчетности указывают, что другое представление или другая классификация показателей необходимы исходя из положений применяемой в отчетном периоде учетной политики учреждения;

в) нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, предусматривают изменение классификации публично раскрываемых показателей отчетности и (или) порядка их раскрытия в отчетности.

Реклассификация показателей отчетности – внесение изменений в классификацию публично раскрываемых показателей субъектом отчетности и пересмотр классификации сравнительной информации, раскрываемой в отчетности за предыдущие отчетные периоды.

При реклассификации показателей отчетности в пояснениях раскрываются:

• характер реклассификации показателей отчетности;
• стоимостные показатели, подлежащие реклассификации;
• причина реклассификации показателей отчетности.

3

Публично раскрываемые показатели отчетности представляются в тысячах, миллионах или миллиардах рублей. Для более подробного раскрытия информации при составлении пояснений показатели отчетности даются в иных единицах измерения (п. 23 СГС «Представление отчетности»).

Если реклассификация показателей отчетности за предыдущий отчетный период учреждением не осуществляется, то в пояснениях указываются:

• причина, по которой она не производится;
• характер корректировок показателей отчетности, которые были бы осуществлены в случае реклассификации.

Порядок корректировки сравнительной информации в связи с изменениями учетной политики учреждения или исправлениями ошибок устанавливается иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности (п. 19 СГС «Представление отчетности»).

В пункте 20 названного стандарта приведены следующие особенности отражения и раскрытия показателей отчетности:

1. Все существенные показатели отчетности, отражающие группы активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, представляются отдельно.

2. Показатели, отличающиеся от других по своему содержанию (функциональному, экономическому), раскрываются отдельно, за исключением случаев, когда отражение обобщенных показателей не влияет на существенность информации, раскрываемой в отчетности.

3. Показатели, обобщение которых не влияет на существенность информации, раскрываемой в отчетности, но которые необходимы для достоверного представления информации о результатах деятельности учреждения, раскрываются обособленно в пояснениях.

3

По всем публично раскрываемым показателям отчетности учреждением приводится сопоставимая информация хотя бы за один аналогичный предыдущий период, за исключением случаев, когда иное предусмотрено нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности (п. 21 СГС Представление отчетности).

При наличии описательных (словесных) пояснений к отдельным показателям отчетности сопоставимая описательная информация за предыдущий период раскрывается, если она является необходимой для понимания пользователями отчетности таких показателей.

Согласно п. 23 СГС «Представление отчетности» публичному раскрытию подлежат показатели:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• отчета о движении денежных средств (вступает в силу с 01.01.2019 СГС «Отчет о движении денежных средств»);
• пояснительной записки;
• отчетов, обеспечивающих сопоставление показателей, утвержденных законом (решением) о бюджете, и показателей исполнения бюджета.

Бухгалтерский баланс. В пунктах 25 – 31 СГС «Представление отчетности» приведена следующая структура бухгалтерского баланса, подлежащего публичному раскрытию:

В таблице даны разъяснения по указанной классификации (п. 27, 28 СГС «Представление отчетности).

1

Показатели активов учреждения раскрываются в нетто-оценке, то есть за вычетом любой накопленной амортизации амортизируемых активов, убытков от обесценения, резервов под снижение стоимости материальных запасов и резервов по сомнительным долгам (п. 32 СГС «Представление отчетности»).

Отчет о финансовых результатах. Сальдированное отражение доходов и расходов (отражение доходов за вычетом соответствующих расходов) при раскрытии показателей данного отчета допускается только в случаях, предусмотренных СГС «Представление отчетности», иными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление отчетности (п. 35 СГС «Представление отчетности»).

В составе пояснений раскрывается детализированная информация о доходах и расходах за отчетный период и аналогичный период прошлого года, систематизированных по степени их существенности по отношению к финансовому результату отчетного периода (п. 36 СГС «Представление отчетности»).

Пояснительная записка. В пункте 37 указанного стандарта приведена обязательная информация, которую должна содержать пояснительная записка к отчетности:

1) информация о месте нахождения и организационно-правовой форме учреждения;

2) сведения об изменениях наименования учреждения за отчетный период, если такие изменения производились;

3) перечень основных нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность учреждения;

4) наименование учредителя учреждения и наименование органа, осуществляющего внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль;

5) информация о сроках деятельности учреждения (если оно создано на определенный срок);

6) сведения об основных направлениях деятельности учреждения, иная информация о его деятельности, существенная для понимания пользователями отчетности финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств учреждения;

7) указание на то, что представленные показатели отчетности сформированы исходя из нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухучета и составление отчетности;

8) краткое описание основных положений учетной политики, в том числе:

• способы оценки активов, обязательств, доходов и расходов, применяемые учреждением при формировании отчетности в случаях, когда нормативные правовые акты, регулирующие ведение бухучета и составление отчетности, допускают выбор учреждением одного из нескольких допустимых способов оценки активов, обязательств, доходов и расходов;
• используемые учреждением положения учетной политики при первом применении СГС «Представление отчетности» и характер таких положений;
• информация о профессиональных суждениях, выработанных в процессе применения учетной политики и оказывающих существенное влияние на показатели отчетности (например, профессиональные суждения о том, относятся ли объекты к основным средствам или инвестиционной недвижимости, являются ли договоры соглашениями об аренде);
• прочие положения учетной политики учреждения, необходимые для понимания пользователями отчетности его финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств;

9) информация, раскрытие форм отчетности которой в пояснительной записке к отчетности требуется в соответствии с СГС «Представление отчетности», иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухучета и составление отчетности;

10) информация об основных источниках неопределенностей в отношении учетных оценок, включая ключевые допущения, касающиеся будущих событий, и другие основные источники неопределенностей, в связи с которыми имеются риски существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в следующем отчетном году, а также наименование и балансовую стоимость данных активов и обязательств на отчетную дату. К таким учетным оценкам относятся, например, оценка возмещаемой стоимости определенных классов основных средств, оценка влияния технологического устаревания на стоимость запасов, оценка резервов в связи с будущими результатами текущих судебных разбирательств;

11) информация о результатах исполнения учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (бюджетной сметы) или указание на наименование и место публикации отчета, в котором содержится такая информация;

12) информация о результатах исполнения учреждением государственного (муниципального) задания или указание на наименование и место публикации отчета, в котором содержится такая информация;

13) иная финансовая и нефинансовая существенная информация, необходимая для понимания пользователями отчетности финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств учреждения.

* * *

Еще раз напомним основные моменты:

1. Публичное раскрытие форм отчетности регламентировано СГС «Представление отчетности».

2. Подлежат обязательному раскрытию баланс, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, отчеты, которые обеспечивают сопоставление показателей.

3. По всем публично раскрываемым показателям представляется сопоставимая информация за один предыдущий период (за исключением случаев, когда нормативно-правовыми актами предусмотрено иное).

4. Публично раскрываемые показатели отчетности представляются обособленно от иной информации о деятельности учреждения.

5. Введено понятие реклассификации показателей отчетности.

6. Установлено деление активов баланса на краткосрочные (оборотные), долгосрочные (внеоборотные).