Определяем момент признания сумм утилизационного сбора.

В какой момент расходы в виде утилизационного сбора, уплачиваемого производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, признаются налоговыми расходами?

Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

Утилизационный сбор уплачивается за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп, ввозимые в РФ или произведенные, изготовленные в РФ, за исключением ТС, указанных в п. 6 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89‑ФЗ «Об отходах производства и потребления». Порядок взимания, исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм утилизационного сбора за самоходные машины и (или) прицепы к ним установлен Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.02.2016 № 81.

Таким образом, утилизационный сбор уплачивается в отношении тех самоходных машин и (или) прицепов к ним, которые указаны в Постановлении Правительства РФ № 81, в случае:

• ввоза на территорию РФ самоходных машин и (или) прицепов к ним;
• их производства, изготовления на территории РФ;
• приобретения ТС на территории РФ у лиц, не уплачивающих утилизационный сбор, или у лиц, не уплативших в нарушение установленного порядка утилизационный сбор.

Утилизационный сбор не входит в систему налогов и сборов, перечень которых определен ст. 13 – 15 НК РФ, он согласно п. 1 ст. 51 БК РФ относится к неналоговым доходам федерального бюджета. Поэтому утилизационный сбор учитывается в целях налогообложения прибыли на основании не пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, а пп. 49 того же пункта. Ведь утилизационный сбор, хотя и не признается налоговым или таможенным платежом (сбором), но является обязательным, уплачиваемым при ввозе, приобретении или производстве ТС.

При применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). В подпункте 1 п. 7 обозначенной статьи уточнено, что датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей является дата их начисления.

На основании этого Минфин делает вывод:

Датой начисления утилизационного сбора, по нашему мнению, признается дата возникновения обязательств, связанных с уплатой сбора в бюджет. Следовательно, утилизационный сбор должен учитываться в составе прочих расходов того отчетного периода, в котором возникает соответствующая обязанность.

А КОГДА ВОЗНИКАЕТ СООТВЕТСТВУЮЩАЯ ОБЯЗАННОСТЬ?

 Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, уплачивают утилизационный сбор до представления в налоговые органы расчета суммы утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним (это формулировка финансистов). Точнее, расчет представляется в налоговый орган по истечении трех рабочих дней со дня уплаты утилизационного сбора (п. 18 Правил). Причем Правилами не определен период (дата), когда конкретно должен быть уплачен утилизационный сбор.

Следовательно, для плательщиков, не признанных крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, датой возникновения обязательств по уплате утилизационного сбора является дата осуществления операции, которая требует уплаты сбора в бюджет. В свою очередь, данной операцией является окончание производства, изготовления или приобретения на территории РФ ТС. Таким образом, плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, должны определить сумму утилизационного сбора, подлежащую уплате в бюджет, и учесть ее в целях налогообложения прибыли на дату выпуска или приобретения ТС.

Что касается плательщика, включенного в реестр крупнейших производителей, он расчет утилизационного сбора представляет в налоговый орган не позднее последнего дня квартала, в котором был выдан бланк паспорта, на котором этот производитель самостоятельно проставил отметку об уплате утилизационного сбора (п. 21 Правил).

Согласно п. 24 Правил крупнейший производитель уплачивает утилизационный сбор в течение 45 календарных дней, следующих за кварталом, в котором составлен расчет утилизационного сбора. За III квартал года крупнейший производитель уплачивает утилизационный сбор в течение 90 календарных дней, следующих за указанным кварталом.

И последний из свежих выводов от Минфина:

Расходы крупнейшего производителя самоходных машин и (или) прицепов к ним в виде утилизационного сбора признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число квартала, за который определяется сумма данного сбора.

Кстати, ранее финансисты отмечали: установленный Правительством РФ порядок уплаты утилизационного сбора не позволяет сделать вывод, что исчисленный для уплаты в бюджет платеж является платежом по результатам деятельности налогоплательщика за определенный отчетный период (в данном случае – квартал). Сумма подлежащего уплате в бюджет утилизационного сбора представляет собой общую сумму этого сбора, исчисленную на основании сумм сбора, отраженного в расчетах, представленных плательщиком сбора в налоговый орган за истекший квартал (письма от 30.10.2014 № 03‑03‑06/1/54938, от 29.08.2014 № 03‑03‑06/1/43346, от 12.03.2014 № 03‑03‑10/10650).

Получается, что крупнейший производитель признает в целях исчисления налога на прибыль на последнее число квартала все суммы утилизационного сбора, по которым в этом квартале были составлены и представлены в налоговый орган расчеты утилизационного сбора.

* * *

Плательщики, не признанные крупнейшими производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, учитывают в целях исчисления налога на прибыль организаций сумму исчисленного утилизационного сбора на дату выпуска или приобретения на территории РФ ТС. А вот крупнейшие производители ориентируются на последнее число квартала, в котором были составлены и представлены в налоговый орган расчеты утилизационного сбора.