Приобретение алкотестеров медицинской организацией

Алкотестер – это прибор, предназначенный для измерения концентрации алкоголя в выдыхаемом человеком воздухе или в крови по выдыхаемому воздуху. В статье рассмотрены учетные и правовые решения, связанные с приобретением и использованием алкотестера в учреждении здравоохранения.

В сфере здравоохранения алкотестеры применяются при проведении предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств или при диагностических мероприятиях в отношении иных лиц. Медицинское освидетельствование при этом может проводиться как непосредственно в организациях здравоохранения, так и в специально оборудованных для этой цели передвижных пунктах.

Если учреждение решило приобрести алкотестер, ему прежде всего нужно определить источники финансирования при закупке данного прибора.

Шаг 1: определяем источник приобретения

Деятельность учреждений здравоохранения финансируется главных образом за счет средств, полученных в рамках системы обязательного медицинского страхования (ОМС), средств бюджетов бюджетной системы РФ, приносящей доход деятельности.

Однако обращаем ваше внимание, что закупка алкотестеров за счет средств ОМС в случае проверки может быть признана их нецелевым использованием.

К сведению:

Медицинские организации обязаны использовать средства ОМС, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования (пп. 5 п. 2 ст. 20 Закона № 326-ФЗ^[1]).

В тариф на оплату медицинской помощи входят в том числе расходы на приобретение основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) стоимостью до 100 000 руб. за единицу (ч. 7 ст. 35 Закона № 326-ФЗ). Стоимость алкотестеров, как правило, меньше.

Согласно Правилам обязательного медицинского страхования, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития РФ от 28.02.2011 № 158н, в расчет тарифов помимо затрат (расходов) медицинских организаций, непосредственно связанных с оказанием медицинской помощи (услуги), включаются также расходы на обеспечение деятельности медицинской организации в целом.

Специалисты ТФОМС не возражают против оплаты за счет средств ОМС затрат на обязательные медицинские осмотры работников, содержание которых осуществляется за счет средств ОМС (см., например, материалы разъяснительного характера, размещенные на официальном сайте ТФОМС Волгоградской области – http://www.volgatfoms.ru («Вопросы и ответы» / «Контроль за использованием средств ОМС» / Вопрос 2). Ведь обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда, в том числе по организации проведения за счет собственных средств обязательных медицинских осмотров и освидетельствований, возлагаются на работодателя (ст. 212 ТК РФ).

Однако если речь идет о приобретении алкотестеров для иных целей (хотя они и могут использоваться при медосмотрах работников), как правило, высказывается другая позиция. Так, по материалам одного из дел, медицинское учреждение, проводившее предрейсовые и послерейсовые медосмотры водителей по лицензии, которая позволяла оказывать в том числе платные услуги, алкотестеры для учреждении приобретены за счет средств ОМС. Проверяющие из ТФОМС посчитали, что такая деятельность не была связана с реализацией территориальной программы ОМС.

Представители учреждения в свою защиту отметили, что алкотестеры могли использоваться не только для платных осмотров других лиц, но для осмотров собственных водителей. Поскольку работодатель не вправе допускать работников к трудовой деятельности без прохождения ими в установленном порядке обязательных осмотров (в том числе предрейсовых и послерейсовых), расходы на приобретение алкотестеров могли, как полагало учреждение, осуществляться за счет средств ОМС.

Суд не поддержал это мнение. В Постановлении АС ВСО от 23.01.2019 № Ф02-6145/2018 по делу № А74-5515/2018 был сделан следующий вывод: стандарты оказания медпомощи в рамках территориальной программы услугу по освидетельствованию водителей не включали, сами водители медицинскую помощь не оказывали, значит, закупка алкотестеров за счет средств ОМС – их нецелевое расходование.

Аналогичным образом другой суд признал нецелевым расходованием оплату за счет средств ОМС ремонта алкотестера, который использовался учреждением при оказании наркологической медицинской помощи (Постановление АС ПО от 24.01.2019 № Ф06-42205/2018 по делу № А55-1096/2018). Если территориальная программа не содержит положений, указывающих на возможность проведения исследований на наличие алкоголя в биологических средах пациентов, поступающих на лечение в учреждения здравоохранения, учреждение не имеет права осуществлять такие расходы за счет средств ОМС.

Шаг 2: принимаем к учету алкотестер.

В бухгалтерском учете алкотестер отражается в составе основных средств, поскольку удовлетворяет признакам данной категории активов.

Напомним, что в соответствии с п. 7 ФСБУ «Основные средства»^[2] к категории основных средств относят материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев. При этом они должны быть предназначены для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления в целях:

• выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг;
• управленческих нужд субъекта учета.

Согласно ОК 013-2014 (СНС 2008)^[3] приборы для измерения объема и газового состава выдыхаемого и вдыхаемого воздуха и крови, к которым относится в том числе алкотестер, соответствуют категории «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие» (код 330.32.50.50 ОКОФ).

С точки зрения бухгалтерского учета данный код ОКОФ соответствует коду счета 101 04 «Машины и оборудование» Единого плана счетов бухгалтерского учета^[4].

Обобщим: если иное не следует из документов производителя и условий эксплуатации данного прибора, расходы на приобретение алкотестера следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н^[5]).

Пример 1

Бюджетное медицинское учреждение закупило у иной нефинансовой организации 5 алкотестеров по 1 920 руб. (КВФО 2) на общую сумму 9 600 руб. Расходы оплачены с лицевого счета учреждения.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Шаг 3: передача алкотестера в пользование.

В соответствии с пп. «б» п. 39 ФСБУ «Основные средства» на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно (кроме объектов библиотечного фонда) амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств (движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. включительно) списывается с балансового учета и одновременно отражается на забалансовом счете.

Если стоимость алкотестера не превышает 10 000 руб., при передаче в пользование он списывается со счетов бухгалтерского учета и дальнейший его учет ведется на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации». Напомним, что в силу п. 373 Инструкции № 157н^[6] этот счет предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

По мнению автора, данные по имуществу, принятому к учету на забалансовый счет 21, можно отражать в группировке по типам имущества с введением аналитического счета, например:

• 21.34 «Машины и оборудование – иное движимое имущество»;
• 21.36 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество»;
• 21.38 «Прочие основные средства – иное движимое имущество».

При утверждении названного варианта организации учета соответствующее положение нужно включить в учетную политику.

Учет основных средств на забалансовом счете 21 можно вести по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта или в условной оценке «один объект – 1 руб.». Данное условие также нужно прописать в учетной политике.

Передача изделий медицинского назначения конкретному врачу или в машину скорой помощи не является основанием для их списания со счетов бухгалтерского учет алкотестеров и забалансовых счетов. Списание осуществляется тогда, когда соответствующие приборы или иные изделия медицинского назначения испорчены, похищены, утеряны либо списаны по иным причинам.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что все алкотестеры были выданы в эксплуатацию. Учет на забалансовом счете ведется в условной оценке «один объект – 1 руб.».

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Интересна практика взыскания работодателем ущерба с сотрудников, которым были вверены медицинские приборы. Как правило, приборы закрепляются не за конкретным врачом, а за бригадой. Так, по материалам одного из дел, несмотря на то что медицинский прибор в учреждении здравоохранения был утерян, работодатель не смог взыскать его стоимость с сотрудников. Работники, использующие медицинские приборы, к числу материально ответственных лиц не относятся. Договор о полной материальной ответственности можно заключить с лицом, занимающим должность по перечню, утвержденному Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85. Должность врача в этом документе не поименована. Кроме того, основными трудовыми обязанностями врача являются оказание квалифицированной медицинской помощи, назначение и проведение лечебных и диагностических процедур, а не прием на хранение, непосредственное хранение и отпуск (выдача) материальных ценностей.

Обеспечить полный контроль за оборудованием во время выезда, как правило, невозможно. В учреждении здравоохранения (например, на станции скорой помощи) оборудование зачастую хранится в общедоступном месте. Получается, возложить ответственность за утерю приборов медицинского назначения на конкретного сотрудника на практике проблематично (см., например, Решение Автозаводского районного суда г. Нижний Новгород от 02.08.2017 по делу № 2-408/2017).