Письмо Минфина России от 22.04.2022 № 03-03-06/3/36595

На протяжении многих лет нет однозначной позиции по вопросу о возможности уменьшения базы по налогу на прибыль на стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства.

Регулирующие органы неоднократно указывали, что затраты на ликвидацию недостроенного объекта можно признать в составе внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, а стоимость самого демонтируемого объекта не учитывается в целях налогообложения прибыли ни как расходы в соответствии с названной нормой, ни как иные обоснованные расходы, речь о которых идет в пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Такая позиция выражена, в частности, в письмах Минфина России от 14.03.2019 № 03‑03‑06/2/16615, от 20.01.2017 № 03‑03‑06/1/2486, от 07.10.2016 № 03‑03‑06/1/58471 и др., а также в Письме ФНС России от 27.08.2018 № СД-4-3/16501@.

Вместе с тем в Определении от 20.01.2011 № ВАС-18063/10 по делу № А38-7141/2009 коллегия судей ВАС указала, что перечень внереализационных расходов, а также включаемых в состав данных расходов убытков является открытым и носит неисчерпывающий характер (пп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 265 НК РФ). Включение стоимости снесенного недостроенного объекта в состав внереализационных расходов корреспондирует с закрепленным в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ положением, допускающим учитывать остаточную стоимость объекта основных средств в случае его ликвидации.

Руководствуясь позицией ВАС, арбитры не раз подтверждали право налогоплательщиков на налоговую экономию (постановления АС СЗО от 22.01.2019 № Ф07-16106/2018 по делу № А56-9767/2018, АС УО от 18.01.2018 № Ф09-8546/17 по делу № А60-15584/2017 и от 27.06.2016 № Ф09-4723/16 по делу № А76-17698/2015 и др.).

Очевидно, что прекращению налоговых споров способствовало бы внесение изменений в гл. 25 НК РФ. Однако, по мнению Минфина, действующие нормы НК РФ не предоставляют организациям права учесть стоимость недостроенного объекта в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. А предложение о предоставлении налогоплательщикам возможности уменьшать налоговую базу на затраты на незавершенные инвестиционные проекты, в отношении которых было принято решение об отказе от дальнейшей их реализации, не может быть поддержано.

Например, в Письме от 22.04.2022 № 03‑03‑06/3/36595 финансовое ведомство сообщило:

– в силу ст. 256 и 257 НК РФ затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, путем начисления амортизации;

– объекты незавершенного строительства не подлежат амортизации на основании п. 2 ст. 256 НК РФ;

– расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (п. 5 ст. 270 НК РФ);

– в случае принятия организацией решения о ликвидации объекта незавершенного строительства и осуществления соответствующих мероприятий стоимость такого объекта не может отражаться в составе расходов;

– предложение о предоставлении налогоплательщикам этой возможности не поддерживается.

Таким образом, налогоплательщикам нужно быть готовым к тому, что учет в составе внереализационных расходов суммы затрат на создание ликвидированного недостроенного объекта неизбежно повлечет начисление недоимки, пеней и штрафа. Отстаивать право на налоговую экономию придется в судебном порядке. Сославшись на позицию ВАС и имеющуюся судебную практику (особенно своего округа), налогоплательщик, скорее всего, сможет добиться отмены налоговых доначислений. Однако предсказать, на чью сторону встанут арбитры, невозможно.