Отчет по НДФЛ

Вот и увидел свет новый отчет по НДФЛ, о возможном появлении которого говорилось довольно давно. Необходимость такого отчета вызвана желанием налоговиков оперативно контролировать начисление и уплату налоговыми агентами НДФЛ. До сих пор реальный контроль данного налога они могли осуществлять только во время выездных налоговых проверок.

Этой проблемой озаботились законодатели и решили ее, выпустив Федеральный закон от 02.05.2015 № 113‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах»[1] (далее – Федеральный закон № 113‑ФЗ).

Согласно данному закону с 01.01.2016 налоговые агенты должны представлять обобщенный отчет по форме 6‑НДФЛ (далее – отчет) о начисленных и выплаченных налогоплательщикам – физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с названных сумм доходов налогах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Отчет необходимо представлять ежеквартально нарастающим итогом не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Прямо указывается, что отчет должны представлять налоговые агенты. Поэтому, если у налогоплательщика с начала налогового периода не возникло обязанностей налогового агента по НДФЛ, он может не представлять данный отчет.

К сведению:

Из пункта 1 ст. 226 НК РФ следует, что налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи.

Форма отчета и порядок его заполнения (далее – Порядок заполнения) утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@[2]. Общие требования к его заполнению не отличаются от тех, которые установлены для других деклараций, формы которых утверждены ФНС.

Необходимо учитывать, что отчет составляется на основании данных, которые содержатся в регистрах налогового учета. В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ форму такого регистра для учета НДФЛ и порядок отражения данных в нем налоговый агент разрабатывает самостоятельно. Необходимо только, чтобы эта форма позволяла идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утвержденными ФНС[3], суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Отчет состоит из титульного листа, разд. 1 «Обобщенные показатели» и 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Оба раздела при необходимости заполняются в нескольких экземплярах.

При заполнении титульного листа надо учитывать несколько особенностей. В поле «Период представления (код)» проставляются числа: 21 (в отчете за I квартал), 31 (полугодие), 33 (девять месяцев), 34 (год). Особые коды указываются за те же периоды при реорганизации (ликвидации) организации: соответственно 51, 52, 53 и 90.

Для поля «По месту нахождения (учета) (код)» есть два варианта заполнения индивидуальными предпринимателями. Дело в том, что тем же Федеральным законом № 113‑ФЗ изложен в новой редакции п. 2 ст. 230 НК РФ. Он будет предусматривать, в частности, то, что налоговые агенты – индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД и (или) ПСНО, должны представлять отчет не только по месту жительства, но и по месту учета в связи с применением спецрежимов.

Поэтому в указанном поле индивидуальные предприниматели отражают код 120, если представляют отчет по месту жительства, или 320, если отчитываются по месту ведения деятельности при применении «вмененки» или УСНО.

Если у российской организации есть обособленное подразделение, в котором работают физические лица, получившие доход[4], в этом поле такая организация также проставляет специальный код 220. А для головного подразделения российской организации предусмотрен код 320.

При сдаче отчета по месту учета российской организации в качестве крупнейшего налогоплательщика указывается код 213, а обособленного подразделения иностранной организации в РФ – 335.

Обратите внимание:

В поле «(налоговый агент)» указывается сокращенное название организации, если таковое отражено в учредительных документах. Если не отражено, то нужно внести полное название организации. Причем сначала надо указать содержательную часть наименования (аббревиатуру или название), потом форму собственности. Например, так: Труд ООО.

Индивидуальный предприниматель в этом поле указывает полностью свои фамилию, имя и отчество (последнее при наличии).

Раздел 1 заполняется отдельно для каждой ставки налога. При этом итоговые показатели по всем ставкам в строках 060 – 090 заполняются только на первой странице данного раздела.

В строках 020 – 050 и 070 – 090 указываются обобщенно по всем физическим лицам, получившим доход нарастающим итогом с начала года, следующие данные:

В строке 060 указывается общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде доход от налогового агента. Если в течение налогового периода один человек увольнялся, а потом был принят снова к налоговому агенту, он считается за единицу.

Что касается фиксированных авансовых платежей, сумма которых вносится в строку 050, то речь идет о платежах, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ. Они уплачиваются за период действия патента, который выдается трудящимся по найму в РФ иностранным гражданам (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 № 115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

В разделе 2 по строке 100 указывается дата фактического получения дохода налогоплательщиками. С 01.01.2016 Федеральным законом № 113‑ФЗ существенно изменена ст. 223 НК РФ, согласно которой определяется эта дата в различных ситуациях[5]. Сколько таких конкретных ситуаций возникнет в течение налогового периода у налогового агента, столько экземпляров разд. 2 он и заполнит.

При этом надо исчислить налог, а удерживается он при выплате дохода (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ). Соответствующая дата удержания отражается по строке 110 разд. 2.

В строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. При этом также надо учитывать, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции, действующей с 01.01.2016, в общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Лишь при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

На каждый вариант, отраженный в строках 110 и 120, также заполняется отдельный экземпляр разд. 2. Соответственно указанной в строке 110 дате заполняется строка 130 (обобщенная сумма фактически полученных доходов без вычитания суммы удержанного налога).

В зависимости от отраженной в строке 120 даты заполняется и строка 140 (обобщенная сумма удержанного налога на эту дату).

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ отчет представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Но при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек можно представлять его на бумажном носителе.

В пункте 5.3 Порядка заполнения уточняется, что на бумажном носителе отчет представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере.

М. В. Подкопаев, редактор журнала "Акты и комментарии для бухгатера"

Акты и комментарии для бухгатера, №12, 2015 год