Призание в учете объектов неоперационной (финансовой) аренды при определении налога на имущество учреждений

Комментарий к Письму Минфина РФ от 05.03.2019 № 02‑06‑07/14096.

Бюджетные учреждения в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью признания в учете объектов неоперационной (финансовой) аренды. При этом возникают вопросы о правильности учета таких объектов и определении налога на имущество организаций. Ответы на эти вопросы даны Минфином в Письме от 05.03.2019 № 02‑06‑07/14096. Осветим их ниже.

При принятии объекта нефинансовой аренды к учету необходимо квалифицировать его на предмет соответствия условий заключенного договора аренды положениям п. 18.1 – 19 ФСБУ «Аренда»^[1]. Из этих пунктов следует, что объект неоперационной (финансовой) аренды в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности по аренде) перед правообладателем (арендодателем) на дату классификации объектов аренды (далее – арендные обязательства пользователя (арендатора)).

Процентные расходы, входящие в состав арендных платежей, рассчитанные с применением процентной ставки, заложенной в арендных платежах, отражаются в составе расходов текущего финансового года в составе процентных расходов по обязательствам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности по аренде. Процентные расходы признаются ежемесячно по мере принятия денежного обязательства.

Расходы по условным арендным платежам признаются учреждением в составе расходов текущего финансового периода в затратах по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов субъекта учета, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Объекты, полученные по договору аренды, учитываются в качестве самостоятельных объектов бухгалтерского учета (п. 2 ФСБУ «Аренда», п. 7 ФСБУ «Основные средства»^[2]).

При этом, как установлено п. 38 Инструкции № 157н^[3]>, если материальные ценности удовлетворяют критериям признания объекта основных средств или являются объектом неоперационной (финансовой) аренды, учет операций с ними осуществляется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».

Таким образом, на счете 0 101 00 000 подлежат отражению как объекты бухгалтерского учета, признаваемые объектами основных средств, так и объекты бухгалтерского учета, признаваемые объектами неоперационной (финансовой) аренды, являющиеся по своей экономической (гражданско-правовой) сущности правом пользования объектом лизинга (неоперационной (финансовой) аренды), стоимость которого включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций лизингодателем.

Статьей 373 НК РФ установлено, что плательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Из положений названной статьи следует, что объектом налогообложения для российских организаций до 1 января 2019 года признавалось движимое и недвижимое имущество, а с 1 января 2019 года таковым является недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. То есть налогообложение имущества связано с принятием актива на баланс в качестве объекта основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Плательщиком налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, признается балансодержатель имущества, если иное не закреплено в НК РФ. Именно балансодержатель такого имущества будет исчислять и уплачивать налог на имущество.

В Письме № 02‑06‑07/14096 Минфин дает важные пояснения. Он указывает, что отличительной особенностью раскрытия в бухгалтерском учете организациями государственного сектора информации об объектах финансовой аренды является отражение указанных объектов на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000 вне зависимости от условий предоставления, определенных договором финансовой аренды (лизинга). При этом в случае отражения в бухгалтерском учете информации о полученном объекте финансовой аренды на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 101 00 000, который был включен в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций лизингодателем, в целях исключения двойного налогообложения стоимость данного объекта в состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций лизингополучателем не включается.

Отобразим данную информацию в виде схемы.