Новые меры поддержки: изменения в НК РФ

26 марта 2022 года был опубликован^[1] Федеральный закон № 67‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 67‑ФЗ), предусматривающий реализацию антикризисных мер поддержки в условиях санкционных ограничений. Об основных новшествах налогового законодательства – в нашей статье.

В рамках мер по стабилизации экономики вследствие санкционных ограничений принят пакет изменений в налоговое законодательство. Федеральный закон № 67‑ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования – 26 марта 2022 года, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления в действие.

Администрирование налогов и сборов

Размер пени уменьшился в два раза

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Соответственно, в указанный период ставка пени с 31‑го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога действует в размере
1/300 (вместо 1/150) ставки рефинансирования.

Установлено, что новые положения п. 4 ст. 75 НК РФ применяются к недоимке, возникшей до дня вступления в силу Федерального закона № 67‑ФЗ, то есть до 26 марта 2022 года.

Приняты новые меры поддержки инвесторов

Согласно пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из приведенных в данной норме обстоятельств, в том числе если хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ. Теперь установлено, что указанные положения не применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым отражаются по гл. 25 НК РФ с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, независимо от даты заключения соответствующего договора. Таким образом, не признаются контролируемыми сделки, по которым одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет и по которым доходы и (или) расходы по налогу на прибыль возникли с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года, независимо от даты заключения договора.

Порог для контролируемых сделок увеличен в два раза

Сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Теперь данный порог увеличен в два раза – до 120 млн руб.

Освобождение от ответственности за непредставление документов

В соответствии с п. 1.1 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании (КИК), в срок, установленный п. 5 ст. 25.15 НК РФ, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 тыс. руб.

Согласно п. 1.1‑1 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу документов, истребуемых в силу п. 1 ст. 25.14‑1 НК РФ, в срок, определенный п. 2 ст. 25.14‑1 НК РФ, либо представление данных документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 млн руб.

Теперь установлено, что указанные нормы не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы (п. 4 ст. 126 НК РФ).

Освобождение от ответственности за неуплату налогов

Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. (ст. 129.3 НК РФ).

Согласно новому п. 1.1 ст. 129.3 НК РФ приведенные положения не используются в отношении контролируемых сделок, доходы
и (или) расходы по которым отражаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года включительно, независимо от даты заключения договора.

Налог на добавленную стоимость

Ставка 0 % для гостинично-туристического бизнеса

Для гостиниц и иных форм размещения на пять лет установлена ставка 0 % по НДС на услуги по предоставлению мест временного проживания. Для новых объектов, введенных после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туриндустрии, льготная ставка действует в течение пяти лет после ввода объекта в эксплуатацию.

Нулевая ставка НДС также устанавливается на 5‑летний период и в отношении услуг по предоставлению в аренду вновь введенных
с 1 января 2022 года объектов туристской индустрии и включенных в реестр объектов туриндустрии (пп. 18 и 19 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Новые нормы вступают в силу 1 июля 2022 года.

Установлены следующие условия применения новых норм:

1) для услуг размещения в гостиницах и в иных средствах размещения:

а) для введенных в эксплуатацию до 1 января 2022 года гостиниц и иных средств размещения либо для введенных в эксплуатацию после указанной даты и не включенных в реестр объектов туриндустрии – до 30 июня 2027 года;

б) для введенных в эксплуатацию после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туриндустрии – в течение пяти лет после ввода объекта в эксплуатацию;

2) для услуг по предоставлению объектов туриндустрии в аренду – в течение пяти лет после ввода объекта в эксплуатацию.

Ускоренное возмещение НДС

Возмещение НДС из бюджета в заявительном порядке (то есть авансом) возможно без представления банковской гарантии или поручительства, если соблюдаются условия применения меры. Соответствующие дополнения внесены в п. 2, 2.2 и 8 ст. 176.1 НК РФ.

Новая норма не применяется, если налогоплательщик:

– в статусе ликвидации;

– в процедуре банкротства;

– подозревается в неверном исчислении НДС.

Сумма НДС, заявленная к возмещению в заявительном порядке, не должна превышать сумму уже уплаченных налогов и сборов за предыдущий календарный год. На разницу свыше нужны банковская гарантия или поручительство.

Налог на доходы физических лиц

Освобождение от обложения НДФЛ ряда доходов

Согласно дополнениям, внесенным в ст. 217 НК РФ, не подлежат обложению НДФЛ следующие доходы:

– доходы в виде полученных налогоплательщиком в 2022 году в собственность имущества (за исключением денежных средств)
и (или) имущественных прав от иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), в отношении которой налогоплательщик являлся контролирующим лицом
и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года, при одновременном соблюдении установленных условий (п. 60.2). Действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие
с 1 января 2022 года;

– доходы в виде материальной выгоды, полученные в 2021–2023 годах (п. 90);

– доходы в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ (п. 91).

Действие положений п. 90 и 91 ст. 217 НК РФ распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Налог на прибыль организаций

Изменение налоговой базы

Перечень доходов, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, расширен: п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 21.5.

При определении налоговой базы не отражаются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита), заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией (иностранным гражданином), принимающей (принимающим) решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 1 марта 2022 года. Указанные доходы не признаются и внереализационными доходами (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Расширены интервалы процентных ставок

До 31 декабря 2023 года расширены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам. Соответству-
ющие дополнения внесены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Предельная величина процентов

Предусмотрено, что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года, положения п. 2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022 года, применяются с учетом следующих особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ по состоянию на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему официальный курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 1 февраля 2022 года;

2) величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных ЦБ РФ, с 1 февраля 2022 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Соответственно, для определения предельной величины пересчет величины контролируемой задолженности осуществляется по курсу, не превышающему официального курса ЦБ РФ на 1 февраля 2022 года, величина собственного капитала устанавливается без учета курсовых разниц, возникших после названной даты.

Внереализационные доходы: специальный порядок учета положительных курсовых разниц

Согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признаются дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

Пункт 4 ст. 271 НК РФ дополнен пп. 7.1, по которому датой получения дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница, – по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022–2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).

Новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, положительная курсовая разница, возникшая в 2022–2024 годы, учитывается только при погашении образовавшихся требований (обязательств) в иностранной валюте. На авансы указанное правило не распространяется.

Внереализационные расходы: специальный порядок учета отрицательных курсовых разниц

В соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов признаются дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами (в том числе по обезличенным металлическим счетам), а также последнее число текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

Пункт 7 ст. 272 НК РФ дополнен пп. 6.1, согласно которому датой осуществления внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница, – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов). Новая норма вступит в силу 1 января 2023 года.

Соответственно, отрицательная курсовая разница, возникшая в 2023 и 2024 годах, учитывается только при погашении образовавшихся требований (обязательств) в иностранной валюте. На авансы указанное правило не распространяется.

Ставка 0 % для IT-компаний

Российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют созданные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных. Ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, определяется в размере 3 %, а ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта РФ, – в размере 0 %.

Теперь IT-компании, которые ранее платили налог на прибыль по ставке 3 %, полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в 2022–2024 годах (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Статья 286 НК РФ дополнена п. 2.2, согласно которому налогоплательщики, уплачивающие в налоговом периоде 2022 года ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного (налогового) периода, вправе перейти до окончания налогового периода 2022 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом указанные налогоплательщики могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и т. д. до окончания календарного года. Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации. Чтобы воспользоваться данным правом, налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее
20‑го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца налогоплательщик обязан уведомить о том налоговый орган не позднее 15 апреля 2022 года.

Новая норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Транспортный налог

По транспортному налогу отменены повышающие коэффициенты 1.1 и 2 для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн до 10 млн руб. (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Перечень автомобилей средней стоимостью от 10 млн руб., подлежащий применению в очередном налоговом периоде, будет размещаться не позднее 31 марта очередного налогового периода.

Новые положения п. 2 ст. 362 НК РФ распространяются на правоотношения, связанные с исчислением транспортного налога за налоговый период 2022 года.

Налог на имущество организаций

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества за налоговый период 2023 года определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, в случае, если кадастровая стоимость таких объектов недвижимого имущества, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую
стоимость объектов недвижимого имущества, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующих объектов недвижимого имущества увеличилась вследствие изменения их характеристик (п. 2 ст. 375 НК РФ). Новая норма вступит в силу 1 января 2023 года.

Таким образом, для объектов, у которых в 2022 году увеличится кадастровая стоимость вследствие экономической ситуации, при расчете налога за 2023 год будет учитываться кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2022 года. Исключением является ситуация, когда кадастровая стоимость объектов увеличилась вследствие изменения их характеристик.

Земельный налог

Установлено, что налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 391 НК РФ, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (п. 1 ст. 391 НК РФ). Данная норма вступает в силу 1 января 2023 года.

Налог на имущество физических лиц

Согласно дополнениям, внесенным в п. 1 ст. 403 НК РФ, налоговая база в отношении объекта налогообложения за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае,
если кадастровая стоимость такого объекта налогообложения, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость объекта налогообложения, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения увеличилась вследствие изменения его характеристик. Данная норма вступит в силу 1 января 2023 года.

Специальные налоговые режимы

До 1 января 2025 года продлевается срок принятия субъектами РФ законов, устанавливающих ставку 0 % для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО и ПСНО и занятых в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также оказывающих услуги по предоставлению мест для временного проживания (для плательщиков, применяющих УСНО) (п. 4 ст. 346.20, п. 3 ст. 346.50 НК РФ). 

^[1] На официальном интернет-портале правовой информации – publication.pravo.gov.ru.