Выплаты при подвижном характере работы в строительстве

В Письме от 19.11.2021 № 03-01-10/93643 Минфин высказал позицию по вопросам о том, нужно ли начислять НДФЛ и страховые взносы на суммы выплат, связанных со служебными поездками работников с подвижным характером работы в строительстве, и можно ли названные суммы учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Выплаты, направленные на возмещение работодателем (в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ и Отраслевым соглашением по строительству) расходов, связанных со служебными поездками работников, работа которых носит подвижной характер, подпадают под действие:

– п. 1 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ;
– пп. 2 п. 1ст. 422 НК РФ и освобождаются от обложения страховыми взносами;
– пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Суточные, выданные работникам, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размере, установленном локальным актом организации.

Аналогичной позиции по вопросам начисления НДФЛ, страховых взносов и возможности признания расходов в целях налогообложения прибыли Минфин придерживался и ранее (письма от 18.08.2008 № 03-03-05/87, от 19.07.2010 № 03-04-06/6-154, от 07.07.2015 № 17-4/ООГ-988).

Добавим, в силу п. 3.18 Отраслевого соглашения по строительству суточные за подвижной характер работы должны составлять не более размера суточных, выплачиваемых работникам при командировках.

Также напомним, что выплачиваемая работодателем надбавка за подвижной характер работы является частью заработной платы и в связи с этим в общеустановленном порядке облагается НДФЛ и страховыми взносами и учитывается в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.