В целях транспортного налога разъяснено понятие специальных автомашин

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 02.07.2021 № 297-ФЗ к самоходным машинам относятся тракторы, самоходные дорожно-строительные машины, коммунальные, сельскохозяйственные машины, внедорожные автомототранспортные средства и другие наземные безрельсовые механические транспортные средства, имеющие двигатель внутреннего сгорания объемом свыше 50 кубических сантиметров или электродвигатель максимальной мощностью более 4 киловатт, на которые оформляются паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники).

По мнению Минсельхоза России (Письмо от 12.01.2023 № АР-19-18/344), термины «молоковозы», «скотовозы», «специальные машины для перевозки птицы», «машины ветеринарной помощи», «машины технического обслуживания», содержащиеся в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, не относятся к понятию «самоходные машины», установленному Федеральным законом № 297-ФЗ.

Вместе с тем машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, по мнению Минсельхоза России, могут быть отнесены к самоходным машинам при условии наличия оформленного в установленном порядке паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники) и выполнения указанными машинами основных и (или) дополнительных функций, предусмотренных их конструкцией, по внесению минеральных удобрений.

При этом отсутствие в документах, идентифицирующих вышеназванные самоходные машины, указания на то, что они являются специальными автомашинами или на назначение использования, не может являться основанием для лишения налогоплательщика – сельскохозяйственного товаропроизводителя права на исключение из объекта налогообложения по транспортному налогу соответствующих транспортных средств.

Таким образом, к самоходным машинам из числа специальных автомашин, перечисленных в пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, относятся машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, подлежащие государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом № 297-ФЗ.

Такое разъяснение приводится в Письме Минфина России от 16.01.2023 № 03-05-04-04/1954, доведенном до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 16.01.2023 № БС-4-21/282@.