Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, в целях налога на прибыль

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ.

При этом, как следует из положений п. 2 и 3 ст. 280 НК РФ, к таким операциям относятся операции реализации ценных бумаг, а также операции иного выбытия (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг.

Следовательно, положения ст. 280 НК РФ применимы у акционера, когда он приобретает такие акции (становится владельцем), а в последующем продает их (либо у него их выкупают).

Операции размещения эмитентом собственных акций, а также выкупа эмитентом собственных акций в целях уменьшения уставного капитала относятся к операциям по увеличению или уменьшению уставного капитала акционерного общества.

В этой связи положения ст. 280 НК РФ не распространяются на операции по увеличению или уменьшению уставного капитала акционерного общества путем размещения/выкупа собственных акций эмитентом. Об этом сообщил Минфин в Письме от 04.08.2020 № 03-03-06/1/68011.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

В целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы акционерного общества (эмитента) на выкуп собственных акций у акционеров в целях уменьшения уставного капитала, по мнению Минфина, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в силу ст. 252 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, стоимость собственных акций, ранее выкупленных у акционеров, при их погашении в связи уменьшением уставного капитала акционерного общества не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций.