Расторжение договора и возврат предоплаты: об учете в налоговых расходах курсовых разниц от переоценки требований (обязательств) в валюте

Согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ в случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения (перечисления) аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

При этом в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, за исключением положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

В случае расторжения договора купли-продажи предварительная оплата в иностранной валюте, предусмотренная таким договором, не может рассматриваться сторонами, заключившими договор, как предварительная оплата (аванс) и подлежит переквалификации в денежное требование в иностранной валюте. То есть происходит новирование обязательств.

Указанные требования (обязательства) в валюте переоцениваются в общеустановленном положениями гл. 25 НК РФ порядке.

Так, Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ внесены изменения в ст. 271 и 272 НК РФ (пп. 7.1 п. 4 и пп. 6.1 п. 7 соответственно), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

В частности, положительная курсовая разница в 2022–2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023–2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, не изменился.

Следовательно, до момента полного возврата задолженности в валюте у должника (кредитора) возникают соответствующие курсовые разницы от переоценки требований (обязательств) в валюте, которые в 2022–2024 годах признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с порядком признания таких курсовых разниц, установленным Федеральным законом № 67-ФЗ.

При этом Минфин обратил внимание, что порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2022 год разъяснен Письмом Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, которое доведено до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@.

См. Письмо Минфина России от 05.04.2023 № 03-03-06/1/30091.