Работы за рубежом: начислять ли НДС?

В Письме от 11.01.2023 № 03-07-08/878 Минфин напомнил, что в силу пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги). При этом к таким работам (услугам) относятся, в частности, строительные работы.

Таким образом, местом реализации строительных работ, выполняемых российской организацией на территории иностранного государства, территория РФ не признается независимо от того, с кем (российским или иностранным лицом) заключен договор на выполнение таких работ, и, соответственно, такие работы не облагаются НДС в России.

Согласно п. 3 ст. 148 НК РФ если организацией выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг).

Следовательно, если российская организация является исполнителем как строительных, так и проектно-изыскательских работ и выполнение последних носит вспомогательный характер по отношению к строительным работам, место реализации этих вспомогательных работ определяется по месту реализации основных строительных работ и их обложение НДС осуществляется в порядке, предусмотренном для основных работ.

Место реализации проектно-изыскательских работ, выполняемых в качестве основных работ, определяется по месту осуществления деятельности их покупателя (пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

При этом местом осуществления деятельности покупателя работ (услуг) считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства.

Таким образом, местом реализации проектно-изыскательских работ, оказываемых российской организацией на основании договора с другой российской организацией, признается территория РФ и такие работы облагаются НДС в Российской Федерации в общеустановленном порядке.