Продажа земельного участка после смены объекта налогообложения при УСНО

Минфин в Письме от 22.03.2019 № 03-11-11/19214 сообщил следующее. 

Затраты на приобретение земельного участка для перепродажи «упрощенец» может учесть в составе расходов на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации) по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В то же время при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть лишь те расходы, которые произведены в период применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».

В связи с этим расходы на приобретение земельного участка с целью дальнейшей перепродажи, произведенные в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, при реализации земельного участка в период применения объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу не учитываются.