Право на применение пониженной ставки при УСНО возникает и в год создания организации

Согласно п. 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В развитие названной нормы в Пермском крае установлена дифференцированная налоговая ставка в размере 4% для налогоплательщиков – организаций и ИП, применяющих УСНО и осуществляющих в соответствии с ОКВЭД вид экономической деятельности в области строительства (раздел F «строительство»). Основанием для применения пониженной налоговой ставки в указанном размере с видом осуществляемой деятельности являются следующие условия:

– получение за предыдущий отчетный (налоговый) период дохода от осуществления указанного вида деятельности не менее 70% в общем объеме полученных доходов%

– средняя численность наемных работников за предшествующий календарный год, не должна превышать 15 человек.

Как отметил АС УО в Постановлении от 14.08.2018 № Ф09-4691/18 по делу № А50-45418/2017: ни региональный закон, ни иные положения законодательства о налогах и сборах не содержат прямых запретов на применение «упрощенцами», пониженных налоговых ставок в налоговом периоде, в котором они зарегистрированы в качестве юридических лиц и предпринимателей.

Налогоплательщики, зарегистрированные в текущем налоговом периоде, также имеют право на исчисление 70% порога доходов не только за предыдущий налоговый период, но и за предыдущий отчетный период, то есть за первый квартал, полугодие либо девять месяцев текущего налогового периода.

Таким образом, если общество было зарегистрировано в 1 квартале 2016 года, являющемся для него первым отчетным периодом, оно было вправе определить объем полученного дохода для целей применения пониженной ставки налога с момента своего образования и до 31.03.2016 включительно. Согласно данным налоговой декларации общества за 2016 год, доля доходов, полученных им от деятельности в сфере

строительства в 1 квартале, составила 100% всего объема дохода. А устанавливая соблюдение обществом условия по средней численности наемных работников, арбитры руководствовались буквальным изложением регионального закона, поскольку у общества, зарегистрированного лишь в 1 квартале 2016 года, объективно отсутствуют данные о количестве наемных работников за 2015 год, то есть они равны нулю.

В результате все инстанции пришли к выводу о правомерном применении обществом пониженной ставки по УСНО в периоде, в котором оно было зарегистрировано в качестве юридического лица.