Об учете в целях налога на прибыль убытка, полученного в результате ликвидации эмитента необращающихся акций

Письмо Минфина России от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27591

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг установлен п. 2 и 3 ст. 280 НК РФ.

При этом обращается внимание, что п. 1 ст. 284.2 НК РФ установлено, что налоговая ставка 0%, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций, при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. Указанное положение применяется также при соблюдении требований п. 2 ст. 284.2 НК РФ.

Учитывая, что выбытие акций (долей участия в уставном капитале) российских и (или) иностранных организаций осуществляется и при ликвидации организации, то доходы и расходы от выбытия ценных бумаг (долей) при соответствии по срокам владения более пяти лет учитываются в налогооблагаемой базе, исчисляемой в соответствии с нормами ст. 284.2 НК РФ.

По мнению Минфина России, по ценным бумагам (как по обращающимся, так и по необращающимся), отвечающим требованиям ст. 284.2 НК РФ, убыток в полном объеме учитывается в налоговой базе, облагаемой по ставке налога на прибыль в размере 0%, на дату ликвидации организации-эмитента.