Об учете в целях налога на прибыль курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте, в том числе при замене валюты договора

Положительная курсовая разница в 2022–2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023–2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, не изменился.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год налогоплательщик вправе отказаться от общего порядка учета отрицательных курсовых разниц, подразумевающих их признание на последнее число текущего месяца, и учитывать суммы отрицательных курсовых разниц по аналогии с положительными курсовыми разницами, то есть на дату прекращения (исполнения) соответствующих требований (обязательств).

Таким образом, налогоплательщик вправе в 2022–2024 годах осуществлять учет положительных и отрицательных курсовых разниц одинаково, то есть по мере прекращения требований (обязательств) в иностранной валюте.

Порядок учета курсовых разниц при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2022 год разъяснен Письмом Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-10/126074, которое доведено до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@.

При этом если при замене валюты договора обязательства прекращаются в соответствии с нормами ГК РФ, то для целей гл. 25 НК РФ указанное также квалифицируется в качестве прекращения обязательств. В случае прекращения валютных обязательств по кредитному договору положительные курсовые разницы признаются в составе доходов на дату такого прекращения.

См. Письмо Минфина России от 08.02.2023 № 03-03-06/1/10117.