Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа (кредита)

На основании п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21, 21.1, 31.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В соответствии с пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции Федерального закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм прекращенных в 2022 году обязательств:

– по договору займа (кредита), заимодавцем (кредитором) по которому на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин), в случае принятия решения о прощении долга такой иностранной организацией (иностранным гражданином) либо иностранной организацией (иностранным гражданином) или российской организацией (физическим лицом), получившей (получившим) право требования по такому договору займа (кредита) до 31 декабря 2022 года (в том числе процентов, учтенных в составе внереализационных расходов);
– по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного в абз. 2 настоящего пункта договора займа (кредита), которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае принятия решения о прощении такого обязательства иностранной организацией (иностранным гражданином), заключившей (заключившим) договор уступки;
– связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке.

Таким образом, пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ при соблюдении иных условий указанного положения связывает освобождение от налогообложения налогом на прибыль, в частности, прощение задолженности по обязательствам по:

– договору займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин);
– правам требования, вытекающим из договора займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин);
– оплате права требования по обязательствам, вытекающим из договора займа (кредита), по которому заимодавцем (кредитором) на 1 марта 2022 года является иностранная организация (иностранный гражданин).

Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 12.01.2023 № 03-03-06/1/1194.