Об учете расходов на освоение природных ресурсов, в том числе связанных со строительством объектов ОС

Разъяснения Минфина изложены в Письме от 21.03.2022 № 03-03-06/1/21516.

На основании п. 1 ст. 261 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин.

По общему правилу согласно п. 2 той же статьи указанные расходы:

– учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ;
– признаются в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Вместе с этим п. 4 ст. 325 НК РФ установлено, что, в случае если расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в порядке, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества определен ст. 257 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Иными словами, если затраты на освоение природные ресурсов связаны со строительством объектов основных средств, указанные затраты должны формировать первоначальную стоимость таких объектов и учитываться в расходах через начисление амортизации.