Об учете IT-организацией доходов от оказания услуг (выполнения работ) в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

В соответствии с п. 5 ст. 427 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ) для российских ИТ-организаций с 2022 года условиями применения пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6% являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ, не менее 70% составляют доходы, перечисленные в п. 5 ст. 427 НК РФ.

В необходимую долю доходов от ИТ-деятельности в сумме всех доходов ИТ-организации включаются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных (абз. 9 п. 5 ст. 427 НК РФ).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных ИТ-организации понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные этой ИТ-организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией (абз. 4 п. 5 ст. 427 НК РФ).

Лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50% (абз. 22 п. 5 ст. 427 НК РФ).

Под заказными программами для ЭВМ, базами данных понимаются программы для ЭВМ, базы данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых оказывала (выполняла) ИТ-организация для заказчика (абз. 22 п. 5 ст. 427 НК РФ).

Таким образом, в необходимую долю доходов от ИТ-деятельности ИТ-организация вправе включить доходы от оказания услуг (выполнения работ) по тестированию программ для ЭВМ, баз данных, разработанных, адаптированных или модифицированных этой ИТ-организацией или лицом, входящим с ней в одну группу лиц, а также программ для ЭВМ, баз данных, услуги (работы) по разработке, адаптации, модификации которых оказывала (выполняла) данная ИТ-организация для заказчика.

См. Письмо Минфина России от 01.12.2022 № 03-15-05/117730.