Об отражении в расчете 6-НДФЛ и применении вычетов по НДФЛ в отношении декабрьской зарплаты

С 01.01.2023 дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Если заработная плата за выполнение трудовых обязанностей в одном налоговом периоде выплачивается в другом налоговом периоде, такой доход относится к другому налоговому периоду.

Таким образом, если заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачивается в декабре 2022 года, датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) признается 31.12.2022, то есть такой доход относится к доходам налогового периода 2022 года.

Если заработная плата за вторую половину декабря 2022 года работникам организации выплачивается в январе 2023 года, такой доход относится к доходам налогового периода 2023 года.

При этом налоговый агент удерживает НДФЛ с заработной платы за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (п. 4 ст. 226 НК РФ).

С 01.01.2023 налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Например, заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30.12.2022, а заработная плата за вторую половину декабря 2022 года выплачена 10.01.2023. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года 10.01.2023. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 30.01.2023.

В этой связи выплаченная в декабре 2022 года работникам организации заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ указываются в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету за 2022 год. Кроме того, НДФЛ, удержанный 10.01.2023 при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года, также указывается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, и НДФЛ указываются в разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в Справке к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 10.01.2023, не указывается.

Поскольку заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, является доходом налогового периода 2022 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет на детей, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, за декабрь 2022 года при соблюдении прописанных ст. 218 НК РФ условий. Также к указанному доходу могут применяться имущественные и социальные налоговые вычеты.

См. Письмо ФНС России от 16.01.2023 № ЗГ-3-11/357@.