Об отнесении отдельной недвижимости к объектам вида «гараж» и «машино-место» для целей налога на имущество организаций

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций: гаражи, машино-места.

Налоговый кодекс не содержит определений понятий «гараж» и «машино-место» для целей применения гл. 30 НК РФ. С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ в этом случае должны использоваться соответствующие понятия и термины в том значении, в каком они применяются других отраслях законодательства РФ.

Исходя из п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).

Сведения из ЕГРН представляются в налоговые органы органами Росреестра, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с п. 4, 13 ст. 85 НК РФ и Приказом Росреестра № П/0131, ФНС России № ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018.

В свою очередь, в составе сведений ЕГРН, сообщаемых в налоговые органы, Приказом ФНС России от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@ предусмотрена возможность указания:

1) вида объекта недвижимости: «гараж» или «машино-место» (приложение 7 к Порядку заполнения формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденному данным приказом);

2) назначения здания в качестве «гаража» (п. 37 приложения 3 к приказу);

3) адреса здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на «гараж» («г-ж») или «машино-место» («м/м») (п. 34, 58 приложения 3 к Правилам, утвержденным Приказом Минфина России от 05.11.2015 № 171н).

Кроме того, в соответствии с п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 315-ФЗ) машино-место определяется как предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

Машино-местом признается объект недвижимости, который отвечает требованиям и характеристикам машино-места (независимо от его соответствия установленным минимально допустимым размерам машино-мест) и права на который были зарегистрированы до дня вступления в силу Федерального закона № 315-ФЗ либо который был создан или создается на основании заключенного до дня вступления в силу названного закона договора участия в долевом строительстве или иного договора и права на который не зарегистрированы.

К сведению: полученные до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 № 315-ФЗ документы, которые удостоверяют право собственности на объекты недвижимого имущества и в которых в качестве вида объекта недвижимого имущества указывается машино-место, сохраняют свою юридическую силу и не требуют переоформления (ч. 1 ст. 6 Федерального закона № 315-ФЗ).

С учетом изложенного применение налоговыми органами к объектам недвижимого имущества вида «гараж» и «машино-место» особенностей определения налоговой базы, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН и (или) соответствующих первичных документах – основаниях для внесения сведений в ЕГРН.

Аналогичная позиция изложена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 01.12.2021 № 4-КАД21-57-К1, письмах Минфина России от 04.12.2020 № 03-05-05-01/105908, ФНС России от 12.03.2018 № БС-4-21/4567@, от 12.05.2022 № СД-4-21/5716, от 06.06.2022 № БС-4-21/6917@, размещенных на официальном сайте ФНС.

По мнению ФНС, рассматриваемое письмо не содержит указания на сведения ЕГРН или документы, позволяющие однозначно подтвердить обоснованность отнесения для целей ст. 378.2 НК РФ к видам объектов недвижимости «гараж» или «машино-место» объектов с наименованием «стоянка», «паркинг», «гараж ремонтно-восстановительной бригады, склад материальный», «здание административное с гаражом».

См. Письмо ФНС России от 24.01.2023 № БС-4-21/651@.