Об определении в целях налога на прибыль даты привлечения денежных средств по займу с фиксированной ставкой, выдаваемому частями (траншами)

Письмо Минфина России от 04.10.2018 № 03-03-06/2/71378

Для целей применения ст. 269 НК РФ при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка ЦБ РФ (ставка ЛИБОР, ставка EURIBOR, ставка SHIBOR), действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Учитывая положения ст. 11 НК РФ, при толковании «даты привлечения денежных средств» для целей ст. 269 НК РФ следует руководствоваться положениями гражданского законодательства.

Из системного толкования ст. 307, ст. 807, п. 2 ст. 433 ГК РФ следует, что момент заключения договора займа непосредственно связан с исполнением кредитором обязательств по договору займа, то есть с моментом фактической передачи (предоставления) суммы займа (кредита) заемщику, который, по мнению Минфина России, соответствует пониманию «даты привлечения денежных средств» в контексте ст. 269 НК РФ.

Следовательно, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство. К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ РФ, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.