Об определении налогового периода и предоставлении вычетов по НДФЛ, если зарплата за исполнение трудовых обязанностей в декабре выплачивается в декабре 2022 г. и в январе 2023 г.

В части доходов в виде заработной платы, полученной в декабре 2022 года, исчисление налога осуществляется на дату фактического получения дохода в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ (в редакции до 1 января 2023 года).

В соответствии с пп. 2 и 6 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях гл. 23 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 – 6 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется соответственно:

– как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
– как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Если доход получен в натуральной форме в декабре, то указанный доход относится к налоговому периоду, к которому относится декабрь. Если вышеуказанный авансовый отчет утвержден в декабре, то соответствующие доходы относятся к налоговому периоду, к которому относится декабрь.

В отношении применения налоговых вычетов сообщаем, что налоговые вычеты применяются к доходам, относящимся к соответствующему налоговому периоду. Так, например, стандартный налоговый вычет за декабрь не может применяться к заработной плате, выплачиваемой в январе следующего года, то есть к доходам, относящимся к следующему налоговому периоду. Такой же подход применяется при предоставлении социальных и имущественных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет, например, за февраль предоставляется при исчислении налога при первой выплате дохода в феврале, если соответствующий доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 350 000 руб. При этом при исчислении налога при второй выплате дохода в феврале (то есть в этом же месяце), если соответствующий доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом второй выплаты в феврале), превысил 350 000 руб., то сумма налога за январь – февраль пересчитывается без применения стандартного налогового вычета за февраль с зачетом ранее удержанного налога.

См. Письмо Минфина России от 09.02.2023 № 03-04-06/10700.