Об НДФЛ с вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ

Если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника как местонахождение его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами России.

В ситуации, когда физическое лицо – получатель указанных доходов признается налоговым резидентом РФ, применяются положения пп. 3 п. 1, п. 2–4 ст. 228 НК РФ, в соответствии с которыми физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Вышеупомянутые доходы физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами России, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории РФ.

При определении налогового статуса физического лица учитывается 12-месячный период, предшествующий дате получения физическим лицом дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в течение которых физическое лицо находилось в России на протяжении 12 следующих подряд месяцев. Данный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (Письмо Минфина России от 03.02.2023 № 03-04-06/8594).

Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий порядок налогообложения его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по его итогам.

См. письма Минфина России от 31.01.2023 № 03-04-06/7688,от 18.01.2023 № 03-04-05/3302, от 31.01.2023 № 03-04-06/7468.