Об НДФЛ с сумм оплаты труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда

Доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлены на повышение размера оплаты труда указанных лиц, к таким доплатам не применяются положения п. 3 ст. 217 НК РФ, и они подлежат обложению НДФЛ.

В случае установления работодателем (в соответствии со ст. 219 ТК РФ) коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работникам дополнительных компенсаций за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, в целях освобождения таких компенсаций от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в обязательном порядке требуется документальное подтверждение компенсаторного характера расходов. В противном случае указанные компенсации подлежат обложению НДФЛ.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налоговым агентом налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности. Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств, в частности, в виде неправомерного освобождения от обложения НДФЛ спорных выплат в целях уклонения от уплаты налога.

В случае выявления фактов осуществления работодателями расчетов по оплате труда под видом компенсационных выплат и искажения тем самым реальных фактов осуществления хозяйственной деятельности такие работодатели могут быть привлечены к налоговой ответственности, в частности предусмотренной ст. 123 НК РФ.

Дополнительно ФНС сообщила: разъяснения, изложенные ведомством в Письме от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@ о порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат по аттестации рабочих мест, а также обложения НДФЛ компенсационных выплат, производимых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, даны с учетом Письма Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40.

Письмом ФНС России от 05.03.2018 № ГД-4-11/4238@ разъяснен вопрос обложения НДФЛ выплат в виде возмещения морального вреда, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Таким образом, это письмо не противоречит Письму ФНС России от 06.09.2011 № ЕД-4-3/14453@, поскольку содержит методологическую позицию по вопросу иного характера.