Об НДФЛ с оплаты услуг по проживанию, суточных для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения данных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В этой связи, если оплата организацией услуг, в частности, по проживанию производится не в интересах этого налогоплательщика, суммы такой оплаты не признаются доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме.

При оплате организацией услуг в интересах налогоплательщика у такого налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При этом суточные, выданные в связи со служебными поездками в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам организации, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не облагаются налогом на доходы физических лиц в размере, установленном локальным актом организации.

Об этом сообщается в Письме Минфина России от 08.02.2022 № 03-04-06/8485.