Об изменении принятого налогоплательщиком решения о применении ИНВ по налогу на прибыль

Согласно п. 8 ст. 286.1 НК РФ решение об использовании права на применение ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств, указанным в абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ, научным исследованиям и (или) опытно-конструкторским разработкам, указанным в абз. 5 п. 4 ст. 286.1 НК РФ, с учетом п. 6 ст. 286.1 НК РФ и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом решение об использовании права на применение ИНВ принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту РФ, на территории которого расположены такие обособленные подразделения, и применяется ко всем или к отдельным обособленным подразделениям, расположенным на территории соответствующего субъекта РФ.

Использование (отказ от использования) права на применение ИНВ допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе изменить ранее принятое решение об использовании (отказе от использования) права на применение ИНВ по истечении трех последовательных налоговых периодов применения такого решения, если иной срок не определен решением субъекта РФ.

Решение налогоплательщика об использовании права на применение ИНВ действует применительно к объектам ОС, НИОКР, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территориях субъектов РФ, которые предоставили право на применение в отношении таких объектов, исследований и (или) разработок ИНВ в соответствии с п. 6 ст. 286.1 НК РФ, в период действия соответствующего закона.

Таким образом, налогоплательщик, принявший решение об использовании права на применение ИНВ только в отношении объектов ОС, относящихся к одной (например, третьей) амортизационной группе, в течение трех налоговых периодов применения такого решения не вправе изменить его и, соответственно, применять ИНВ в отношении объектов основных средств, относящихся к иным амортизационным группам (см. Письмо Минфина России от 28.12.2022 № 03-03-06/1/128826).