О заполнении расчета по форме 6-НДФЛ при выплате отпускных и зарплаты за март 2020 года

Письмо ФНС России от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты этих доходов(пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить эту сумму не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Указами Президента Российской Федерации от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239, а также от 28.04.2020 № 294 с 30.03.2020 по 03.04.2020, с 04.04.2020 по 30.04.2020, а также с 06.05.2020 по 08.05.2020 включительно установлены нерабочие дни с сохранением за работниками заработной платы.

При этом в указах перечислены организации, на которые положения данных указов в части установления нерабочих дней не распространяются.

В этой связи с учетом положений п. 6 и 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты налоговыми агентами сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, приходящийся на дату с 30.03.2020 по 08.05.2020 включительно, переносится на 12.05.2020.

Учитывая изложенное, заполнение расчета по форме 6-НДФЛ осуществляется следующим образом.

Суммы оплаты отпуска за март 2020 год, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, подлежат отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. При этом в разделе 2 по строке 100 указывается ХХ.03.2020; по строке 110 – ХХ.03.2020; по строке 120 – 12.05.2020; по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Заработная плата за март 2020 года, фактически выплаченная работникам организации 10.04.2020, подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2020 года и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2020 года. При этом в разделе 2 по строке 100 указывается 31.03.2020; по строке 110 – 10.04.2020; по строке 120 – 12.05.2020; по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.