О выборе ИП, являющимися работодателями, налогового режима и уплате ими страховых взносов

Письмо Минфина России от 02.11.2018 № 03-15-05/78916

Налоговым кодексом предусмотрено, что при осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают налоговый режим в соответствии с положениями глав 23, 26.1, 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ, а именно могут быть применены общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСНО, ЕНВД, ПСНО).

При этом индивидуальные предприниматели вправе перейти на применение указанных специальных налоговых режимов добровольно в порядке, предусмотренном соответствующими главами НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать наиболее благоприятный для него режим налогообложения.

Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (ст. 346.20 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.31 НК РФ представительными органами муниципальных образований, законодательными органами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки ЕНВД в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД.

Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО.

При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не ограничен.

Таким образом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено предоставление достаточного количества налоговых преференций в отношении налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Что касается уплаты страховых взносов, то на основании п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются лица:

– производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), в том числе индивидуальные предприниматели;

– индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели).

Пунктом 2 ст. 419 НК РФ установлено, что, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 упомянутой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы по двум основаниям:

– на основании положений ст. 420 НК РФ с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу своих работников, с применением тарифов страховых взносов на ОПС, на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и ОМС;

– на основании положений пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ уплачивают за себя страховые взносы на ОПС исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период, и страховые взносы на ОМС.

В настоящее время гл. 34 НК РФ в целях поддержки развития субъектов предпринимательства предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Обязанность по уплате страховых взносов у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП  в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус ИП и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.