О восстановлении НДС, принятого к вычету по приобретенным объектам недвижимости, при переходе на УСН

Статьей 171.1 НК РФ установлен порядок восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам ОС, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов), при применении которого необходимо учитывать следующее.

Пунктом 3 данной статьи установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам ОС), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых налогом, за исключением объектов ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно п. 4 ст. 171.1 НК РФ налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в инспекцию по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Таким образом, в случае если на дату перехода налогоплательщика с общей системы налогообложения на УСН им эксплуатируются объекты недвижимости (объекты основных средств), с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло более 10 лет, то в данном случае у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету по таким объектам недвижимости (объектам ОС) (см. Письмо Минфина РФ от 29.12.2022 № 03-07-10/129564).