О признании задолженности в целях налога на прибыль безнадежной в случае исключения должника из ЕГРЮЛ

Письмо Минфина России от 06.11.2019 № 03-03-07/85303

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации.

Порядок исключения недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ применяется также в случаях, перечисленных в п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»:

а) невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);

б) наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Правовые последствия, установленные п. 2 ст. 64.2 ГК РФ распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ (данная позиция подтверждается определениями Судебных коллегий по экономическим спорам ВС РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 по делу № А28-730/2017 и от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451 по делу № А46-24009/2017).

При этом ни ГК РФ, ни Закон № 129-ФЗ не относит организации, исключаемые из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, к недействующим юридическим лицам.

Учитывая указанное, по мнению Минфина, дебиторская задолженность перед налогоплательщиком должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника.