О применении НДС в отношении сумм премий (бонусов)

Ситуация с применением НДС в отношении сумм премий (бонусов), полученных дилерами от поставщиков (производителей) за выполнение условий договора, предусматривающих реализацию покупателям товаров со скидкой от рекомендованной производителем розничной цены, и составляющих величину скидки (часть скидки), была разъяснена Минфином в Письме от 13.10.2020 № 03-07-15/89774.

ФНС в свою очередь в Письме от 25.04.2022 № СД-4-3/5016@ напомнила о них и рекомендовала налогоплательщикам использовать в своей работе.

Суть разъяснений финансистов заключается в следующем.

В случае, когда из условий заключенных договоров следует, что премии, выплачиваемые автопроизводителем дилеру связаны не с оплатой реализованных дилером автомобилей, а с поддержанием экономического интереса дилера увеличивать объемы закупок новых партий автомобилей у автопроизводителя и повышать объемы продаж автомобилей на рынке в целом, но при этом расчет премий в привязке к величине скидки, предоставленной конечному покупателю, является лишь способом оценки экономического интереса дилера увеличивать объем последующих закупок новых партий автомобилей, положения п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ на указанные премии не распространяются, в связи с чем суммы премий, получаемые дилером от автопроизводителя, в налоговую базу по НДС у дилера не включаются.

Положения п. 1 ст. 154 НК РФ также не предусматривают увеличение налоговой базы по НДС у покупателя (дилера) на сумму полученных им премий. В соответствии с данной нормой в отношениях между поставщиком (производителем) и покупателем (дилером) указанные премии рассматриваются как форма торговых скидок, которая не влечет изменение стоимости реализованных поставщиком товаров и корректировку налоговых вычетов покупателем, за исключением случаев, когда такое условие об изменении стоимости предусмотрено договором.

Изложенный подход соответствует правовой позиции, выраженной, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11, в определениях ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421.