О применении коэффициентов при расчете земельного налога в случае раздела участка

В Письме от 24.03.2023 № 03-05-04-02/25827 Минфин подтвердил, что в случае раздела исходного участка сроки для применения повышающих коэффициентов по земельному налогу начинают исчисляться заново (с даты госрегистрации права собственности на вновь образованные участки).

В частности, в названном письме сообщается следующее.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением ИЖС, осуществляемого физическими лицами), исчисление суммы земельного налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В дальнейшем в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, при расчете суммы земельного налога (авансовых платежей) используется коэффициент 4.

В силу п. 1 ст. 11.4 ЗК РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а первоначальный участок прекращает свое существование.

Следовательно, при разделе земельного участка образуются новые земельные участки, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

С учетом п. 15 ст. 396 НК РФ повышающие коэффициенты применяются к земельным участкам, образованным в результате раздела исходного земельного участка, начиная с даты государственной регистрации прав на образованные земельные участки.

Законом не предусмотрено применение к образованным в результате раздела земельным участкам повышающих коэффициентов начиная с даты регистрации прав на исходный земельный участок.

Предложение о внесении в п. 15 ст. 396 НК РФ изменений, направленных на применение повышающих коэффициентов по налогу к вновь образованным участкам с даты регистрации прав на исходный земельный участок не согласуется с нормами ГК РФ и ЗК РФ.

Предполагаемая взаимозависимость покупателя и продавца земельного участка не может рассматриваться как обстоятельство, указывающее на возможное уклонение от уплаты земельного налога с повышенным коэффициентом. Перенос на нового собственника последствий не исполненных предыдущим владельцем земельного участка обязательств, в том числе и при наличии взаимозависимости между ними, неправомерен.