О порядке принятия к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для создания НМА

Письмо Минфина России от 27.05.2020 № 03-07-10/44623 

С 1 января 2020 года на основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику:

– по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для создания НМА,

– при выполнении работ (оказании услуг) по созданию НМА.

С указанной даты при создании НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц вычеты НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Учитывая изложенное, суммы «входного» или «ввозного» НДС, предъявленные после 01.01.2020 принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от момента ввода НМА в эксплуатацию.

Что касается НДС, предъявленного налогоплательщику до 01.01.2020 по приобретенным товарам (работам, услугам) либо уплаченного до 01.01.2020 по ввезенным товарам, используемым для создания НМА собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц, в случае ввода созданных НМА в эксплуатацию после 01.01.2020, такой НДС принимается к вычету в полном объеме после принятия на учет данных НМА.