О получении гарантирующими поставщиками субсидий на компенсацию выпадающих доходов в связи с применением пониженных тарифов на электроэнергию

Письмо Минфина России от 10.05.2018 № 03-07-11/31174

НДС. Суммы субсидий, полученные гарантирующими поставщиками из региональных бюджетов на компенсацию выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию, в базу по НДС не включаются.

Что касается применения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, то на основании указанной нормы в случае получения налогоплательщиком из бюджета субсидий на возмещение затрат (включая налог), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Таким образом, при получении гарантирующими поставщиками субсидий из региональных бюджетов не на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), а в целях компенсации выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию норма, предусмотренная пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется.

Налог на прибыль. Средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 № 15187/09.

Таким образом, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу (то есть когда компенсируется разница между базовой ценой (тарифом) и ценой реализации), то при формировании базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату реализации электрической энергии.

В случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то при формировании базы по налогу на прибыль указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет.