О переносе убытков участником РИП

Минфин в Письме от 05.12.2022 № 03-03-06/1/118736 разъяснил следующее.

Организации, получившие убытки, исчисленные по правилам гл. 25 НК РФ, в предыдущие годы, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Пунктом 2.1 той же статьи установлено, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2024 база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные, в частности, п. 1.5 ст. 284 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Согласно п. 1.5 ст. 284 НК РФ для участников РИП налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0%.

Пониженные ставки налога на прибыль применяются либо ко всей налоговой базе (при соблюдении 90%-го значения доли доходов), либо к налоговой базе от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП (при условии ведения раздельного учета доходов и расходов.

Таким образом, 50%-е ограничение на перенос убытков не применяется в отношении налоговой базы, в отношении которой действует налоговая ставка, установленная п. 1.5 ст. 284 НК РФ.

Следовательно, участник РИП вправе уменьшить базу по налогу прибыль, к которой применяются пониженные налоговые ставки, на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, без учета ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ.