О налоге на прибыль при выбытии ОС в результате хищения или реорганизации, если ранее по нему был применен ИНВ

При реализации или ином выбытии (кроме ликвидации) объектов ОС, поименованных в абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ (ОС, относящимся к 3-10 амортизационным группам (за исключением относящихся к 8-10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта РФ), в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение ИНВ в соответствии со ст. 286.1 НК РФ, до истечения срока их полезного использования, если иной срок в отношении объектов ОС не определен решением субъекта РФ, сумма налога, не уплаченная в связи с применением такого вычета в отношении этих объектов ОС, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

Иными словами, по общему правилу налог на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней в случае реализации или иного выбытия объекта ОС, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта РФ. Исключение из этого правила в настоящее время составляет только выбытие указанных объектов ОС в результате их ликвидации.

Следовательно, если объект ОС, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, выбывает в результате хищения или в результате передачи организации, которая создана в процессе реорганизации налогоплательщика в форме выделения, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта РФ, налогоплательщик обязан восстановить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль с уплатой соответствующих сумм пеней (см. Письмо Минфина России от 29.11.2022 № 03-03-06/1/116668).