О налоге на прибыль при уменьшении уставного капитала АО

В случаях, предусмотренных Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО), акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал (ст. 29 указанного закона).

Так, если стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, в том числе в случае, предусмотренном п. 7 ст. 35 Закона об АО, общество обязано не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; о ликвидации общества (п. 6 ст. 35 Закона об АО).

В целях налогообложения прибыли согласно п. 16 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ), относятся к внереализационным доходам налогоплательщика.

При этом при определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, если организация уменьшает свой уставный капитал во исполнение требований, предусмотренных Законом об АО, то доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

При этом положениями ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.04.2020 № 115-ФЗ установлено, что снижение стоимости чистых активов акционерного общества ниже размера его уставного капитала по окончании 2020 года не учитывается для целей применения п. 4 и 6 ст. 35 Закона об АО.

Учитывая, что в 2021 году у организации не возникает обязанности принимать решения либо по уменьшению уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, либо о ликвидации общества, то в случае добровольного уменьшения уставного капитала доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ.

См. Письмо Минфина России от 26.01.2021 № 03-03-06/1/4337.