О налоге на прибыль и НДС у застройщика при долевом строительстве МКД и иных объектов недвижимости

В Письме от 02.03.2023 № 03-03-06/1/17470 Минфин высказал следующую точку зрения.

Средства дольщиков не признаются доходом застройщика в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (средства целевого финансирования).

Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования.

Использованием по целевому назначению этих средств в целях применения гл. 25 НК РФ признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных ДДУ.

Застройщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (аб. 1 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Иные доходы и расходы, полученные и понесенные застройщиком при долевом строительстве, учитываются при определении базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Финансовый результат от использования целевых средств определяется как сумма не использованных целевых средств застройщиком и не возвращенных дольщикам.

Денежные средства, получаемые от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство объекта, не включаются у застройщика в базу по НДС, при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения СМР силами застройщика.

Если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам части объекта недвижимости, предусмотренной ДДУ, сумма денежных средств, полученная от каждого участника, превышает затраты застройщика по передаваемой части объекта недвижимости, суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, применяющего освобождение от обложения НДС, предусмотренное пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, не включается в базу по НДС.

При этом сумма превышения, остающаяся в распоряжении застройщика в связи с оказанием участникам долевого строительства услуг, не освобождаемых от обложения НДС, облагается этим налогом в общеустановленном порядке.