О налоге на имущество организаций в отношении капвложений в форме неотделимых улучшений в арендованный объект недвижимости

Письмо Минфина России от 09.01.2019 № 03-05-05-01/52

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Следовательно, неотделимые капвложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ), в том числе в случае включения объекта недвижимости субъектом РФ в Перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ, до их выбытия из состава основных средств.

В этом случае уплата налога на имущество и представление налоговой декларации (расчета) осуществляются по месту учета на балансе капвложений в арендованный объект недвижимого имущества в качестве основных средств, то есть по месту нахождения организации или по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (если капвложения в арендованный объект учитываются на балансе в качестве основных средств данного обособленного подразделения).

В случае произведенных организацией капвложений в арендованную недвижимость по местонахождению своего обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, уплата налога на имущество и представление налоговой декларации (расчета) зависят от места их учета на балансе в качестве основных средств в соответствии с учетной политикой организации (то есть на балансе организации или обособленного подразделения организации с балансом).

При этом если в отношении имущества предусмотрены налоговые преференции, таковые распространяются и на неотделимые улучшения в арендованное имущество.

Учитывая, что с 01.01.2019 движимое имущество не признается объектом обложения налогом на имущество организаций, неотделимые улучшения основных средств, классифицированных по ОКОФ как движимое имущество, также не признаются объектом обложения по налогу на имущество организаций.