О налоге на имущество организаций в отношении апартаментов и единого недвижимого комплекса

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества в отношении: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Условия признания объектов недвижимого имущества указанными объектами установлены п. 3 – 5 ст. 378.2 НК РФ.

Согласно законодательству РФ по своему юридическому статусу апартаменты относятся к нежилым помещениям, предназначенным для временного размещения (пребывания) граждан (апартаменты, сервисные апартаменты, комплекс апартаментов и др.).

Судебная практика относит апартаменты к нежилому фонду, данные помещения не являются объектами жилищных прав.

Поэтому если нежилые помещения (апартаменты) расположены в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах), включенных в перечень объектов недвижимого имущества, указанного в п. 7 ст. 378.2 НК РФ (далее – Перечень), то нежилые помещения (апартаменты) подлежат обложению в рамках ст. 378.2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от включения (невключения) их в Перечень.

Если нежилые помещения (апартаменты), расположенные в зданиях, не признаваемых административно-деловыми центрами и торговыми центрами (комплексами), отвечают условиям, указанным в п. 5 ст. 378.2 НК РФ (то есть фактически нежилые помещения (апартаменты) используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания), то данные нежилые помещения (апартаменты) подлежат включению в Перечень в целях обложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

В случае если нежилые помещения (апартаменты) не отвечают установленным п. 3 – 5 ст. 378.2 НК РФ условиям, то данные объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество исходя из их среднегодовой стоимости при условии их учета на балансе организации в качестве основных средств.

При обложении налогом на имущество организаций в рамках ст. 378.2 НК РФ единого недвижимого комплекса, состоящего из отдельно стоящих зданий, учтенного в ЕГКН под одним кадастровым номером, должна применяться совокупность площадей указанных зданий в целом как площадь одной недвижимой вещи.

См. Письмо Минфина России от 23.04.2021 № 03-05-04-01/31041.