О мерах поддержки по налогообложению объектов недвижимости, находящихся в аренде

Письмо ФНС России от 09.04.2020 № БС-4-21/5994@ 

Направлены рекомендации по вопросам реализации мер поддержки, касающихся уплаты налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога (в части установления налоговых льгот) по объектам недвижимости, находящимся в аренде.

В частности:

– в отношении договоров аренды недвижимого имущества, заключенных до принятия в 2020 году органом госвласти субъекта РФ решения о введении режима повышенной готовности (далее – РПГ) или чрезвычайной ситуации (ЧС) на территории субъекта РФ, в течение 30 дней со дня обращения арендатора соответствующего объекта недвижимости арендодатель обязан заключить дополнительное соглашение, предусматривающее отсрочку уплаты арендной платы, предусмотренной в 2020 году. Требования к условиям и срокам такой отсрочки устанавливаются Правительством РФ;

– арендатор по договорам аренды недвижимого имущества вправе потребовать уменьшения арендной платы за период 2020 года в связи с невозможностью использования имущества, связанной с принятием решения о введении РПГ.

Правительство РФ рекомендовало снизить имущественные налоги для арендодателей в обмен на снижение ставок аренды или отсрочки платежей для арендаторов отдельных категорий бизнеса, в том числе в отношении объектов недвижимости в частной собственности. 

Пунктом 2 Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 № 439 рекомендовано руководителям органов государственной власти субъектов РФ, органам местного самоуправления предоставить юридическим лицам и ИП – собственникам объектов недвижимости, предоставившим отсрочку уплаты арендной платы по договорам аренды объектов недвижимого имущества, указанным в п. 1 Требований, утвержденных указанным постановлением, меры поддержки, касающиеся уплаты налога на имущество организаций, имущество физических лиц, земельного налога по данному объекту недвижимости за период, на который предоставлена отсрочка.

Согласно п. 1 Требований, они применяются к условиям и срокам отсрочки уплаты арендной платы, предусмотренной в 2020 году за использование недвижимости по договорам аренды недвижимого имущества, которые заключены до принятия в 2020 году решения о введении РПГ и арендаторами по которым являются организации и ИП, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях распространения коронавирусной инфекции.

В случае, если меры поддержки связаны со снижением налогов – установлением налоговых льгот в отношении объектов налогообложения, являющихся предметом договора аренды, рекомендуется учитывать следующее.

1. Для определения категорий налогоплательщиков, для которых устанавливаются налоговые льготы, предлагается:

– использовать (ссылаться на) перечень наиболее пострадавших отраслей экономики, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434;

– предусмотреть, что осуществление арендатором по договору аренды (организацией и ИП) деятельности в соответствующей сфере деятельности из наиболее пострадавших отраслей экономики определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 (взяв за основу абз. 1 п. 1 и п. 2 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409).

2. В соответствии с п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

При установлении земельного налога (п. 2 ст. 387 НК РФ), налога на имущество физических лиц (п. 2 ст. 399 НК РФ) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Таким образом, установление налоговых льгот возможно посредством принятия вышеуказанных законов субъектов РФ или муниципальных нормативных правовых актов.

3. Исходя из направленности рассматриваемых мер поддержки, их срочного характера, ограниченности по категориям налогоплательщиков и видам объектов налогообложения при установлении налоговых льгот предлагается проанализировать в совокупности следующие типовые (рекомендуемые) условия:

а) объект налогообложения

Установление налоговой льготы в отношении объекта налогообложения, одновременно являющегося предметом договора аренды, отвечающего следующим условиям:

– собственник объекта аренды – арендодатель (организация или ИП) предоставил на период применения налоговой льготы отсрочку уплаты арендной платы по договору аренды и снизил размер арендной платы по этому договору за период применения налоговой льготы;

– договор аренды заключен до принятия в 2020 году решения о введении РПГ и не прекратил действия до отмены этого решения;

– договор аренды заключен с арендатором, являющимся организацией или ИП, осуществляющим деятельность в наиболее пострадавших отраслях экономики;

– объектом аренды не является жилое помещение (учитывая п. 2 Требований);

б) период действия налоговой льготы

Установление налоговой льготы в отношении налогового периода 2020 года:

– с 1-ого числа месяца, в котором принято решение о введении РПГ, и до окончания месяца, в котором действие указанного решения отменено;

– при условии, что в вышеуказанном периоде действует отсрочка уплаты арендной платы по договору аренды в соответствии с Требованиями, а также снижение размера арендной платы по этому договору;

в) размер налоговой льготы

Установление налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога в период действия налоговой льготы.

В случае, если при применении налоговой льготы сумма налога принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога за период применения налоговой льготы его сумма принимается равной нулю;

г) основания применения налоговой льготы

При установлении налоговой льготы целесообразно определить, что основанием ее применения являются:

– по налогу на имущество организаций – документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган вместе с налоговой декларацией за налоговый период 2020 года: договор аренды; дополнительное(ые) соглашение(я) к договору аренды, предусматривающее(ие) отсрочку уплаты арендной платы и снижение размера арендной платы за период применения налоговой льготы; документы, подтверждающие взаимные расчеты сторон по договору аренды в течение 2020 года, включая период применения налоговой льготы; иные документы, позволяющие подтвердить право на применение налоговой льготы с учетом установленных условий ее действия;

– по налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу – заявление о предоставлении налоговой льготы, представленное в налоговый орган в соответствии с законодательством о налогах и сборах.