НДФЛ и налог на прибыль при оплате работодателем медицинских услуг работникам.

Письмо Минфина России от 21.08.2018 № 03-04-06/59126

            Минфин в очередной раз счел необходимым пояснить порядок налогообложения расходов на оплату работодателем медицинских услуг своим работникам. Можно понять, что его позиция не изменилась.

            Так, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

При этом возможность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств, по мнению Минфина, суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Что касается налога на прибыль, то надо иметь в виду, что согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.